第六章利潤基本要求

　　(一)掌握利潤的構(gòu)成及其主要內(nèi)容

　　(二)掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理

　　(三)掌握應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的計(jì)算及賬務(wù)處理

　　(四)掌握本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及賬務(wù)處理

　　考試內(nèi)容：

　　利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收人減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　未計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目。凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額。

　　利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流人。

　　損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　與利潤相關(guān)的計(jì)算公式主要如下：

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中：

　　營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)成本是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。

　　投資收益(或損失)是企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　其中：

　　營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

　　營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用

　　其中，所得稅費(fèi)用是企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　第一節(jié) 營業(yè)外收支

　　一、營業(yè)外收入

　　(一)營業(yè)外收入的核算內(nèi)容

　　營業(yè)外收入是企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資

　　產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　(二)營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　政府補(bǔ)助利得分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)確認(rèn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過“遞延收益”科目分期計(jì)人當(dāng)期損益。

　　二、營業(yè)外支出

　　(一)營業(yè)外支出的核算內(nèi)容

　　營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資

　　產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。

　　(二)營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可

　　按營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

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　　第二節(jié) 所得稅費(fèi)用

　　企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前5年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。

　　企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　第三節(jié) 本年利潤

　　一、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法

　　會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

　　(一)表結(jié)法

　　表結(jié)法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填人利潤表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤表計(jì)算反映各期的利潤(或虧損)。表結(jié)法下，年中損益類賬戶無須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。

　　(二)賬結(jié)法

　　賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(或虧損)額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

　　二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科自，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

　　會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤;如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目;如為借方余額，做相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。

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