2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試教材答疑
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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試教材答疑
1.第46頁倒數(shù)第2段提到“已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn),其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?!闭?qǐng)問任何情況下包括原減值跡象消失了也不得轉(zhuǎn)回嗎?
解答:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值,按照資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提減值損失后,價(jià)值恢復(fù)的可能極小或不存在,發(fā)生的資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)視為永久性減值;而且如果允許轉(zhuǎn)回,容易被少數(shù)企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤的手段。因此,我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備也適用此規(guī)定,已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
2.第4頁第2段和第3段為什么出現(xiàn)兩次“收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”,是不是印重了?
解答:不是印重,而是在不同的語境中更清楚地闡述。第2段以實(shí)例說明兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的區(qū)別,強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第3段則是強(qiáng)調(diào)我國行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。
3.第70頁[例5-17]第1筆分錄中“長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司 10 000 000”如何計(jì)算得到?
解答:按照題干條件“A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為30 000 000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日,A公司將持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)”,出售的部分股權(quán)投資應(yīng)沖減其對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值,即10 000 000元(30 000 000×1/3)。
4.第93頁倒數(shù)第4行“……應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”,請(qǐng)問具體是指哪些稅費(fèi)?是否包括增值稅、營業(yè)稅和城建稅?如果包括,為什么后面的例題中沒有加上上述稅費(fèi)?
解答:“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)理解為,企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi),例如印花稅、手續(xù)費(fèi)等,而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)(例如增值稅、營業(yè)稅等)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本。
5.第94頁換入資產(chǎn)成本公式中的“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”與計(jì)入當(dāng)期損益的金額的公式中的“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”是否一致?[例7-2]甲公司的損益“營業(yè)外收入”=換出資產(chǎn)公允價(jià)值6 750 000-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值4 800 000,換入資產(chǎn)成本應(yīng)該=換出6 750 000-補(bǔ)價(jià)750 000+營業(yè)稅337 500,而實(shí)際的例題中對(duì)于成本未加上這營業(yè)稅,損益計(jì)算也還需減去營業(yè)稅337 500,這樣一來就相互矛盾了。是不是通俗的公式是:當(dāng)期損益金額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)?
解答:“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)理解為企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi),例如印花稅、手續(xù)費(fèi)等,而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)(例如增值稅、營業(yè)稅等)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
但在計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮所有的稅費(fèi),例如企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的營業(yè)稅等。
6.第95頁[例7-3]乙公司的賬務(wù)處理以下哪種是正確的?為什么?
第一種處理:將營業(yè)稅部分不計(jì)入換入資產(chǎn)成本。營業(yè)稅也確認(rèn)為“營業(yè)外支出”這一損益。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資―丙公司 3 600 000
累計(jì)攤銷 600 000
營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 180 000
貸:無形資產(chǎn) 4 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 180 000
第二種處理:將營業(yè)稅部分計(jì)入換入資產(chǎn)的成本,未確認(rèn)損益。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資―丙公司 3 780 000
累計(jì)攤銷 600 000
貸:無形資產(chǎn) 4 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 180 000
解答:“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)理解為企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi),例如印花稅、手續(xù)費(fèi)等,而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)(例如增值稅、營業(yè)稅等)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
因此,建議采用第一種會(huì)計(jì)處理。
7.第97頁[例7-5]乙公司確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的分錄,是否可以將最后兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄合并為:
借:固定資產(chǎn)――辦公樓 1 600 000
――機(jī)器設(shè)備 1 200 000
原材料 5 250 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 096 500
銀行存款 623 000
貸: 固定資產(chǎn)清理 7 869 500
營業(yè)外收入―處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 900 000
另外,如果甲公司只支付了補(bǔ)價(jià)300 000元而未支付銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額差價(jià)的323 000元,那么分錄是不是應(yīng)該這樣寫(即確認(rèn)的損益要減去換出資產(chǎn)應(yīng)支付的銷項(xiàng)稅額323 000):
借:固定資產(chǎn)――辦公樓 1 600 000
――機(jī)器設(shè)備 1 200 000
原材料 5 250 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 096 500
銀行存款 300 000
貸: 固定資產(chǎn)清理 7 869 500
營業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 577 000
解答:(1)可以將最后兩筆分錄合起來寫,但原則上,建議最后兩筆分類分開寫。因?yàn)槿绻麅H考慮這一筆業(yè)務(wù),最后一筆分錄表達(dá)了將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入。
(2)補(bǔ)價(jià)是作為確定該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的依據(jù),但分錄中“銀行存款”不僅包括了收到的補(bǔ)價(jià),還包括了應(yīng)交增值稅的差額部分。因此,“銀行存款”不能只記錄補(bǔ)價(jià)。
8.第100頁[例7-6]甲公司分錄中為什么沒有體現(xiàn)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 56 250” ?是否應(yīng)有一筆分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 56 250
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 56 250
書上的例題有時(shí)將銷項(xiàng)稅、營業(yè)稅做分錄“借:固定資產(chǎn)清理 貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”?有時(shí)將其直接與換入資產(chǎn)成本的分錄合并。請(qǐng)問,應(yīng)如何區(qū)分?是否兩種分錄都正確?
解答:甲公司在最后一筆會(huì)計(jì)分錄前,應(yīng)當(dāng)增加一筆會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 56 250
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 56 250
將營業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄與相關(guān)換入資產(chǎn)成本的分錄合并也是可以的,但不應(yīng)當(dāng)將營業(yè)稅計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。
9.第94頁兩個(gè)公式是否應(yīng)該為:“支付補(bǔ)價(jià)方:計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi));收到補(bǔ)價(jià)方:計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本+支付的補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))”?
解答:第94頁第1行的公式應(yīng)為:
計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值;
第7行的公式應(yīng)為:計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。
10.第97頁倒數(shù)第1行的貨幣性資產(chǎn)比例300 000/8 350 000是否應(yīng)等于3.59%?
解答:第97頁倒數(shù)第1行3.73%應(yīng)為3.59%。
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