2013年初級會計職稱考試《初級會計實務》考點：事業(yè)單位資產

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　　事業(yè)單位的資產

　　事業(yè)單位的資產：包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等。事業(yè)單位的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在1年內(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產是指流動資產以外的資產，包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等。

　　(一)貨幣資金

　　事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

　　1.庫存現(xiàn)金

　　屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目;屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　2.銀行存款

　　事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。

　　3.零余額賬戶用款額度

　　(1)國庫集中支付制度及程序

　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專用戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。

　　在財政直接支付方式下，事業(yè)單位在需要使用財政性資金時，按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構提出支付申請。財政國庫支付執(zhí)行機構根據(jù)批復的部門預算和資金使用計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。

　　在財政授權支付方式下，事業(yè)單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構申請授權支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構將批準后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門。事業(yè)單位在月度用款限額內，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構轉由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。

　　(2)零余額賬戶用款額度的核算

　　在財政授權支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的，“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目。按規(guī)定支用額度時，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　(二)短期投資

　　事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資，主要是國債投資。

　　1.取得時：

　　借：短期投資(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費)

　　貸：銀行存款

　　2. 持有期間收到利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收入

　　3.出售或到期收回時：

　　借：銀行存款

　　貸：短期投資

　　其他收入(差額)(可能在借方)

　　(三)應收及預付款項

　　事業(yè)單位的應收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。

　　1.財政應返還額度

　　財政應返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉下年使用的用款額度。

　　(1)財政直接支付方式

　　①收到“財政直接支付入賬通知書”時

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政補助收入

　?、谀甓冉K了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

　　借：財政應返還額度――財政直接支付

　　貸：財政補助收入

　　③下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政應返還額度――財政直接支付

　　2.應收票據(jù)

　　事業(yè)單位的應收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　3.應收賬款

　　事業(yè)單位的應收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。轉入待處置資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“應收賬款”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　4.預付賬款

　　事業(yè)單位的預付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。轉入待處置資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“預付賬款”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　5.其他應收款

　　事業(yè)單位的其他應收款是指事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。轉入待處置資產時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“其他應收款”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　(四)存貨

　　事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。

　　接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。

　　盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處置資產時，借記 “待處置資產損溢”科目，貸記“存貨”科目;報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

　　(五)長期投資

　　事業(yè)單位的長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年(不含1年)的股權和債權性質的投資。事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應相應調整非流動資產基金，長期投資賬面余額應與對應的非流動資產基金賬面余額相等。

　　1.長期投資的取得

　　(1)以貨幣資金取得的長期投資

　　借：長期投資(購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費)

　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金

　　貸：非流動資產基金――長期投資

　　(2)以非現(xiàn)金資產取得的長期投資

　　按照非現(xiàn)金資產的評估價值加上相關稅費作為投資成本。長期投資增加時，應當相應增加非流動資產基金。

　　2.長期投資持有期間的收益

　　借：銀行存款等

　　貸：其他收入――投資收益

　　3. 長期投資的處置

　　(1)對外轉讓或到期收回長期債券投資

　　借：銀行存款

　　貸：長期投資

　　其他收入――投資收益(差額，也可能在借方)

　　借：非流動資產基金――長期投資

　　貸：事業(yè)基金

　　(2)事業(yè)單位轉讓或核銷長期股權投資

　?、俎D入待處理資產時

　　借：待處置財產損溢

　　貸：長期投資

　　②實際轉讓或報經(jīng)批準予以核銷時

　　借：非流動資產基金――長期投資

　　貸：待處置財產損溢

　　轉讓長期股權投資過程中取得的凈收入，應當按照國家有關規(guī)定處理。

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　　(六)固定資產

　　事業(yè)單位的固定資產是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在1 000元以上(其中，專用設備單位價值在1 500元以上)，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物;專用設備;通用設備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。

　　事業(yè)單位固定資產的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產的支出，在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產原值和非流動資產基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產對應的非流動資金基金。處置固定資產時，相應減少非流動資產基金。

　　1.固定資產的取得

　　事業(yè)單位取得固定資產時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等。

　　借：固定資產(按照確定的成本)

　　貸：非流動資產基金――固定資產

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：銀行存款等

　　2.計提固定資產折舊

　　借：非流動資產基金――固定資產

　　貸：累計折舊

　　3.固定資產的處置

　　(1)固定資產轉入待處置資產時：

　　借：待處置資產損溢

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　(2)固定資產報經(jīng)批準予以處置時：

　　借：非流動資產基金――固定資產

　　貸：待處置資產損溢

　　(3)發(fā)生清理費用時：

　　借：待處置資產損溢

　　貸：銀行存款

　　(4)收到殘料變價收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：待處置資產損溢

　　(5)結轉固定資產處置凈收入：

　　借：待處置資產損溢

　　貸：應繳國庫款

　　(七)在建工程

　　事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設備安裝工程。

　　事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產基金。

　　1.建筑工程

　　(1)將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時

　　借：在建工程

　　貸：非流動資產基金――在建工程

　　借：非流動資產基金――固定資產

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　(2)支付工程價款及專門借款利息時

　　借：在建工程

　　貸：非流動資產基金――在建工程

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：銀行存款等

　　(3)工程完工交付使用時

　　借：固定資產

　　貸：非流動資產基金――固定資產

　　借：非流動資產基金――在建工程

　　貸：在建工程

　　2.設備安裝工程

　　(1)購入需要安裝的設備

　　借：在建工程

　　貸：非流動資產基金――在建工程

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：銀行存款等

　　(2)發(fā)生安裝費用

　　借：在建工程

　　貸：非流動資產基金――在建工程

　　借：事業(yè)支出

　　貸：銀行存款等

　　(3)設備安裝完工交付使用時

　　借：固定資產

　　貸：非流動資產基金――固定資產

　　借：非流動資產基金――在建工程

　　貸：在建工程

　　(八)無形資產

　　事業(yè)單位的無形資產是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。

　　【提示】對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算;如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。

　　事業(yè)單位無形資產增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產基金。無形資產在計提攤銷時，逐期減少無形資產對應的非流動資產基金。

　　1.無形資產的取得

　　購入的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　借：無形資產

　　貸：非流動資產基金――無形資產

　　借：事業(yè)支出等科目

　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

　　【提示】(1)委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產進行處理，在支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付的金額作為無形資產的成本入賬。

　　(2)自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費，聘請律師費等費用作為無形資產的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產成本，應當于發(fā)生時直接計入當期支出。

　　2.計提無形資產攤銷

　　事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對無形資產計提攤銷。對無形資產計提攤銷的，應當按月計提，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。

　　3.無形資產的處置

　　(1)無形資產轉入待處置資產時：

　　借：待處置資產損溢

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　(2)無形資產實際轉讓時：

　　借：非流動資產基金――無形資產

　　貸：待處置資產損溢

　　(3)收到轉讓收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：待處置資產損溢

　　(4)結轉無形資產轉讓收入：

　　借：待處置資產損溢

　　貸：應繳國庫款

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