2018年初級審計師專業(yè)相關知識第三部分第五章第四節(jié)

《審計專業(yè)相關知識》第三部分 企業(yè)財務會計

第五章 流動負債

第四節(jié) 應交稅費

大多數(shù)稅要通過“應繳稅費”科目核算，印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅在管理費用科目核算、耕地占用稅計入有關資產(chǎn)價值。

印花稅計入管理費用，不需要通過“應交稅費”科目核算

知識點一、應交增值稅

(一)一般納稅人的核算

1、科目設置

一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

2、進項稅額的核算

(1)取得增值稅扣稅憑證

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(2)未取得增值稅扣稅憑證，

借：原材料(農(nóng)產(chǎn)品買價的87%、運費的93%)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額，農(nóng)產(chǎn)品買價的13%、運費的7%)

貸：銀行存款

(3)進項稅額轉(zhuǎn)出：貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”

3、銷項稅額的核算

(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

其他業(yè)務收入

(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

(3)混合銷售行為與兼營銷售行為

4、交納增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

(1)轉(zhuǎn)出未交增值稅，借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

(2)轉(zhuǎn)出多交增值稅，借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(二)小規(guī)模納稅人的核算

賬務處理

(1)購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅，所作分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

知識點二、應交消費稅

1、銷售應稅消費品時，會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

2、交稅時，會計分錄：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

知識點三、營業(yè)稅

1、提供勞務時，借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

2、銷售不動產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理——營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

3、交納時，借：應交稅費——應交營業(yè)稅

貸：銀行存款

知識點四、城市維護建設稅及教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅及教育費附加

交稅時，借：應交稅費——應交城市維護建設稅及教育費附加

貸：銀行存款

知識點五、其他稅費

資源稅——營業(yè)稅金及附加、應交稅費科目核算

城鎮(zhèn)土地增值稅——應交稅費科目核算

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅——管理費用列支、應交稅費科目核算

印花稅——管理費用列支、不通過應交稅費科目核算

耕地占用稅——計入有關資產(chǎn)價值