2018年初級審計師專業(yè)相關(guān)知識第三部分第六章第一節(jié)

《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財務(wù)會計

第六章 非流動負(fù)債

第一節(jié) 長期借款

知識點一、長期借款的取得

非流動負(fù)債內(nèi)容：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和預(yù)計負(fù)債等。

知識點二、長期借款的借款費用

(一)借款費用內(nèi)容

借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

(二)借款費用確認(rèn)的原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

(三)借款利息資本化金額的確定

1、專門借款利息資本化金額的確定

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息，減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、一般借款利息資本化金額的確定

資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

(四)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

1、專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化;

2、專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益;

3、一般借款發(fā)生的輔助費用，計入當(dāng)期損益;

4、在資本化期間發(fā)生的外幣借款匯兌差額，予以資本化。

(五)借款費用暫停與停止資本化

資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。

資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)停止資本化，之后發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

(六)借款費用的帳務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的資本化的利息費用，會計分錄：

借：在建工程/制造費用

研發(fā)支出/財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

長期借款——利息調(diào)整

知識點三、長期借款的償還

1、歸還本金時，借：長期借款——本金

貸：銀行存款

2、存在利息調(diào)整余額，借：在建工程

制造費用

財務(wù)費用

貸：長期借款——利息調(diào)整