2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案解析(文字版)
【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》已結(jié)束,環(huán)球網(wǎng)校溫馨提示廣大考生注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間預(yù)計(jì)為12月上旬左右,考生走出考場(chǎng),考生考完有沒(méi)有馬上翻出電腦搜索2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試真題及答案呢?特此環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員的回憶特整理并發(fā)布“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案解析”,對(duì)完答案心里踏實(shí),免得飽受成績(jī)的折磨!對(duì)完答案趕快預(yù)測(cè)評(píng)估自己的得分吧,僅供參考!
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一、單選題
1、下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中,正確的是()
A.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.與設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他綜合收益
C.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過(guò)去服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益
D.因重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的計(jì)算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入當(dāng)前成本或損益;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)前成本或損益;選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。
2、下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是()
A.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值
B.非同一控制下企業(yè)合并中,購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)
C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值
D.同一控制下企業(yè)合并中,合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)C需要計(jì)提減值;選項(xiàng)D不需要確認(rèn)該金額。
3、2014年2月5日,甲公司以7元1股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2014年12月31日,乙公司股票價(jià)格為9元1股。2015年2月20日,乙公司分配現(xiàn)金股利,甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元;3月20日,甲公司以11.6元1股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素,甲公司因持有乙公司股票在2015年確認(rèn)的投資收益是()
A.260萬(wàn)元
B.468萬(wàn)元
C.268萬(wàn)元
D.466.6萬(wàn)元
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)*100+公允價(jià)值損益結(jié)轉(zhuǎn)金額(9-7)*100=468萬(wàn)元。
4.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()
A.開(kāi)出商業(yè)承兌匯票購(gòu)買原材料
B.以作為持有至到期投資核算的債劵投資轉(zhuǎn)入機(jī)器設(shè)備
C.以擁有股權(quán)投資換入專利技術(shù)
D.以應(yīng)收賬換入對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C
【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)ABD中的商業(yè)匯票、持有至到期投資及應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。
5.經(jīng)與乙公司商協(xié),甲公司以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù),交換日,甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元,公允價(jià)值為100萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格),甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票,當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),經(jīng)評(píng)估確認(rèn),該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元,甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬(wàn)元,甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,不考慮其他因素,甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是()
A.641萬(wàn)元
B.900萬(wàn)元
C.781萬(wàn)元
D.819萬(wàn)元
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】入賬價(jià)值=換出產(chǎn)品公允價(jià)值700+增值稅700*0.17+支付的補(bǔ)價(jià)81=900萬(wàn)元。
6.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中,正確的是()
A.或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
B.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)
C.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時(shí)予以確認(rèn)
D.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A
【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)B預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵消;選項(xiàng)C基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)。
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7.不考慮其他因素,下列各項(xiàng)中,構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()
A.與甲公司同受乙公司重大影響的長(zhǎng)江公司
B.與甲公司存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái),為甲公司供應(yīng)40%原材料的黃河公司
C.與甲公司共同出資設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)方長(zhǎng)城公司
D.對(duì)甲公司具有重大影響的個(gè)人投資者丙全額出資設(shè)立的黃山公司
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】該知識(shí)點(diǎn)考核的是關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定。
8.下列有關(guān)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是()
A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量以本報(bào)告期期末為基礎(chǔ)
B.在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的中期末不應(yīng)將新增子公司納入合并范圍
C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)與本年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致
D.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】選項(xiàng)A以本中期末為基礎(chǔ)編制;選項(xiàng)B也應(yīng)該納入合并報(bào)表。本題考核的是中期財(cái)務(wù)報(bào)告。
9.下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是()
A.預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減除費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值,但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)計(jì)提減值
C.在確定固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響
D.單項(xiàng)固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A不需要考慮所得稅收付;選項(xiàng)B不計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)C不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。
10.下列關(guān)于合營(yíng)安排的表述中,正確的是()
A.當(dāng)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成時(shí),該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)
B.合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的,該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)
C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,該安排構(gòu)成合營(yíng)安排
D.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的,參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】選項(xiàng)B參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)C必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D合營(yíng)安排為合營(yíng)企業(yè)的,參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。
11、甲公司為制造企業(yè),2014年發(fā)現(xiàn)一些現(xiàn)金流量:(1)將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請(qǐng)保理,取得現(xiàn)金1200萬(wàn)元,銀行對(duì)于標(biāo)的債劵具有追索權(quán);(2)購(gòu)入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬(wàn)元;(3)收到保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損毀的賠償款120萬(wàn)元;(4)收到所得稅返還款260萬(wàn)元;(5)向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬(wàn)。不考慮其他因素,甲公司2014年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是()
A.780萬(wàn)元
B.2180萬(wàn)元
C.980萬(wàn)元
D.1980萬(wàn)元
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】事項(xiàng)(1)屬于籌資活動(dòng),事項(xiàng)(2)屬于投資活動(dòng),其他屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=120+260+400=780萬(wàn)元。
12、甲公司為增值稅一般納稅人,使用的增值稅率為17%,2014年11月20日,甲公司向乙公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元,增值稅額為34萬(wàn)元,當(dāng)日,商品運(yùn)抵乙公司,乙公司在驗(yàn)收過(guò)程在發(fā)現(xiàn)有瑕疵,經(jīng)與甲公司協(xié)商,甲公司愿意在公允價(jià)值上給與3%的折讓,為及早收回貸款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。乙公司于2014年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款,不考慮其他因素,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入為()
A.190.12萬(wàn)元
B.200萬(wàn)元
C.190.06萬(wàn)元
D.194萬(wàn)元
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮銷售折讓后的金額計(jì)算,因此是甲公司應(yīng)確認(rèn)的商品的銷售收入=200*(1-3%)=194萬(wàn)元。
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二、多選題
1、甲公司2014年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()
A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)平均法改為先進(jìn)先出法
B.改變離職后福利核算方法,按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯
C.因車流量不均衡,將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由原來(lái)的年限平均法改為車流量法
D.因市場(chǎng)條件變化,將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)變?yōu)榈诙蛹?jí)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】CD
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】選項(xiàng)AB屬于會(huì)計(jì)政策變更。
2、下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的表述中,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()
A.BOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)確定金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)
B.航空公司授予乘客的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)前的銷售費(fèi)用處理
C.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,應(yīng)當(dāng)扣除融資因素的影響確認(rèn)收入
D.按公允價(jià)值達(dá)成的售后租回交易中,形成融資租賃的售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)遞延確認(rèn)收益
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ACD
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】選項(xiàng)B應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)積分按照公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益,在將來(lái)乘客使用時(shí)轉(zhuǎn)入使用積分當(dāng)期的收入金額。
3、下列情形中,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有()
A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)
B.因部分處置對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
C.發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并,自最終控制方取得被投資單位60%股權(quán)
D.購(gòu)買日12個(gè)月內(nèi)對(duì)上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ACD
【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)B直接作為當(dāng)前事項(xiàng)處理。
4、下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()
A.按新的控制定義調(diào)查合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍
B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
C.公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場(chǎng)法變更為收益法
D.因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法有成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ACD
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】選項(xiàng)B屬于正常的事項(xiàng)。
5、2014年1月1日,甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔(dān)保,2014年6月1日,乙公司因無(wú)力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至2014年12也=月31日,法院尚未判決,但經(jīng)咨詢律師,甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任,賠償400萬(wàn)元,并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元;有45%的可能無(wú)需承擔(dān)保證責(zé)任。2015年2月10日,法院作出判決,甲公司需承擔(dān)全部保證責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決,丁當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任,并支付了4萬(wàn)元的訴訟費(fèi)。2015年2月20日,2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出,不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司對(duì)該事項(xiàng)的處理正確的有()
A.在2015年實(shí)際擔(dān)??铐?xiàng)會(huì)計(jì)處理
B.在2014年的利潤(rùn)表中將預(yù)計(jì)的訟訴費(fèi)用4萬(wàn)元確認(rèn)為管理費(fèi)用
C.2014年的利潤(rùn)表確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元
D.在2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬(wàn)元
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BC
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】該題考查的是“日后事項(xiàng)的分類與判斷”是知識(shí)點(diǎn)。
6、下列各項(xiàng)潛在普通股中,在計(jì)算稀釋性的有()。
A.發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于普通股平均價(jià)格的期權(quán)
B.簽訂的承諾以高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)本公司股份的協(xié)議
C.發(fā)行的購(gòu)買價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證
D.持有的增量每股大于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】AB
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】該題考查的是“股權(quán)稀釋問(wèn)題”是知識(shí)點(diǎn)。
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7、下列各項(xiàng)中,會(huì)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()
A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分
B.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響,投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額
C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)算所有者權(quán)益的余額
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】AC
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】選項(xiàng)B計(jì)入資本公積-股本溢價(jià);選項(xiàng)D計(jì)入資本公積-其他資本公積。
8、下列各經(jīng)營(yíng)分部中,應(yīng)當(dāng)確定為報(bào)告部分的有()
A.該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的10%或者以上
B.該分部的分部利潤(rùn)(虧損)絕對(duì)額占盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額較大者的10%或者以上
C.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上
D.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】本題考核的是“報(bào)告分部”知識(shí)點(diǎn)。
9、下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()
A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式
B.應(yīng)簽訂不可撤銷的出售協(xié)議,將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法合并作為持有代售資產(chǎn)列報(bào)
C.對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資
D.因出售具有重要性的債劵投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BD
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】選項(xiàng)A投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式,選項(xiàng)C股權(quán)投資沒(méi)有固定到期日和固定收回金額,因此不能劃分為持有至到期投資。
10、下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有()
A.處理季節(jié)性修理過(guò)程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)停止計(jì)提折舊
B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊
C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)計(jì)提折舊
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD
【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊。
11、下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有()
A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債
B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍
C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款
D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD
【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】該題考查的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求“實(shí)質(zhì)重于形式”的知識(shí)點(diǎn)。
12、下列各項(xiàng)中,在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有()
A.股本采用股東出資日的即期匯率折算
B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
C.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算
D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】該題考查的是“外幣報(bào)表折算”的知識(shí)點(diǎn)。
13、2014年財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月20日對(duì)外報(bào)出,其于2015年發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中,應(yīng)作為2014年調(diào)整事項(xiàng)處理的是()
A.1月20日,收到客戶退回部分商品,該商品與2014年9月確認(rèn)為銷售收入
B.3月18日,甲公司的子公司發(fā)布2014年經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn),根據(jù)購(gòu)買該子公司協(xié)議約定,甲公司在原預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)的基礎(chǔ)上向出售方多支付1600萬(wàn)元
C.2月25日發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告,發(fā)行股份收購(gòu)一家下游企業(yè)100%股權(quán)
D.3月10日,2013年被提起訴訟的條件結(jié)案,法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金融相差1200萬(wàn)元
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】AD
【環(huán)球網(wǎng)??键c(diǎn)解析】選項(xiàng)BC屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
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三、綜合題
1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于2013年開(kāi)始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。
具體情況如下:
(1)2013年1月2日,甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定:甲公司向每名高管授予120000萬(wàn)股票期權(quán),每份期權(quán)與到期日可以8元/股的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán),即該股份支付協(xié)議包括等待期分別1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排:2013年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上年增長(zhǎng)8%(含8%)以上,在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;2014年末,如果甲公司2013年、2014年連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上年增長(zhǎng)8%(含8%)以上,在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;2015年末,如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)到%(含8%)以上,則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。
(2)2013年,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000元,較2012年增長(zhǎng)9%,預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng),2013年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。2013年12月31日,甲公司授予的股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。
2013年,與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員無(wú)離職,預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。
(3)2014年3月20日,甲公司50名高管將至2013年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。2014年,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200元,較2013年增長(zhǎng)10%.2014年無(wú)高管離職,預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。2014年12月31日,甲公司授予的股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。
其他相關(guān)資料,甲公司2013年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬(wàn)股,假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股變動(dòng)的事項(xiàng),且公司不存在出普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日,計(jì)算甲公司2013年、2014年就該股份支付應(yīng)確定的費(fèi)用金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司高管人員2014年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司2013年基本每股收益。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】
(1)授予日:2013年1月2日,因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。
2013年,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50*40000*5*1/1+50*40000*5*1/2+50*40000*5*1/3)/10000=1833.33萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用 1833.33
貸:資本公積—其他資本公積 1833.33
2014年,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50*40000*5*1/1+50*40000*5*2/2+50*40000*5*2/3)/10000-1833.33=833.34萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用 833.34
貸:資本公積—其他資本公積 833.34
(2)因職工行權(quán)增加的股本=50*40000/10000*1=200萬(wàn)股
形成的股本溢價(jià)=(50*40000*5*1/1+50*40000*8)/10000-200=2400萬(wàn)元
借:銀行存款 1600
資本公積—其他資本公積 1000
貸:股本 200
資本公積—股本溢價(jià) 2400
(3)甲公司2013年的基本每股收益=12000/5000=2.4元。
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2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2014年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn),希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論:
(1)1月2日,甲公司自公布市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購(gòu)入乙公司與當(dāng)日發(fā)行的公司債劵30萬(wàn)張,該債劵每張面值為100元,票面年利率為5.5%,該債劵為5年期,分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息),到期還本。甲公司擬長(zhǎng)期持有該債劵以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足,甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄的金額單位為萬(wàn)元,下同):
借:持有至到期投資 3000
貸:銀行存款 2936.95
財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
借:應(yīng)收利息 165
貸:投資收益 165
(2)7月20日,甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬(wàn)元,用于資助甲公司2014年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年,預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2014年7月開(kāi)始啟動(dòng),至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 1860
貸:營(yíng)業(yè)外收入 1860
借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 1500
貸:銀行存款 1500
借:管理費(fèi)用 1500
貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 1500
(3)甲公司持有的乙公司200萬(wàn)股股票于2013年2月以12元/股購(gòu)入,且對(duì)乙公司不具有重大影響,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日,乙公司股票市價(jià)為14元/股。自2014年3月開(kāi)始,乙公司股票價(jià)格持續(xù)下降。至2014年12月31日,以跌至4元/股,甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為:市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上,應(yīng)計(jì)提減值。甲公司對(duì)該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失 2000
貸:可供出售金融資產(chǎn) 2000
(4)8月26日,甲公司與其全體股東協(xié)商,由各股東按照持股比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日,股東共新增投入甲公司資金3200萬(wàn)元,甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日,生產(chǎn)線工程開(kāi)工建設(shè),并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資于貨幣市場(chǎng),月收益率為0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 3200
貸:資本公積 3200
借:在建工程 1400
貸:銀行存款 1400
借:銀行存款 38.40
貸:在建工程 38.40
其中,沖減在建工程的金額=2600*0.4%*3+1800*0.4%*1=38.40萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料:(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835,(P/F,6%,5)=0.7473,本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積,不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,對(duì)于不正確的,說(shuō)明理由并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】:
事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由:企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債劵,應(yīng)將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本,且后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷,更正分錄為:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
貸:持有至到期投資-利息調(diào)整 63.05
該債劵預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165*(P/A,6%,5)+30000*(P/F,6%,5)=2936.65萬(wàn)元。因此該債劵的實(shí)際利率為6%,本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額為=2936.65*6%-165=11.22
借:持有至到期投資-利息調(diào)整 11.22
貸:投資收益 11.22
事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由:與投資收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的,應(yīng)先計(jì)入遞延收益,然后在費(fèi)用發(fā)生期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。更正分錄為:
借:營(yíng)業(yè)外收入 360
貸:遞延收益 360
事項(xiàng)(3)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由:企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)將原直接計(jì)入其他綜合收益中因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出,計(jì)入資產(chǎn)減值損失,更正分錄為:
借:其他綜合收益 400
貸:資產(chǎn)減值損失 400
事項(xiàng)(4)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由:企業(yè)采用增資的方式籌集資金,此時(shí)應(yīng)是取得的現(xiàn)金增加股本金額,更正分錄為:
借:在建工程 38.04
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.04
借:資本公積 3200
貸:股本 3200
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3、甲股份有限公司與(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2014年發(fā)生了以下交易事項(xiàng):
(1)2月1日,與其他方簽訂租賃合同,將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對(duì)外出租,年租金為120萬(wàn)元,自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)1000萬(wàn)元,至起租日累計(jì)折舊400萬(wàn)元,未計(jì)提減值。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
12月31日,該辦公大樓的公允價(jià)值為2080萬(wàn)元,甲公司已一次性收入第一年租金120萬(wàn)元。
(2)甲公司為資源開(kāi)采型企業(yè),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用,當(dāng)年計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用800萬(wàn)元,用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元。
(3)6月24日,甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按相同比例予以豁免,其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬(wàn)元,應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬(wàn)元,對(duì)于上述債務(wù),協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2014年6月30日前按照余額的80%償付,余款予以豁免。6月28日,甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。
要求:
(1)編制甲公司2014年有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2014年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】:
(1)1>2月1日
借:投資性房地產(chǎn)-成本 2000
累計(jì)折舊 400
貸:固定資產(chǎn) 1000
其他綜合收益 1400
12月31日
借:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 80
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 80
借:銀行存款 120
貸:其他業(yè)務(wù)收入 110
預(yù)收賬款 10
2>
計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備
借:成本費(fèi)用類科目 800
貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi) 800
購(gòu)置固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn) 200
貸:銀行存款等 200
借:累計(jì)折舊 200
貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi) 200
3>
借:短期借款-銀行 3000
應(yīng)付賬款-P公司 1200
貸:短期借款-債務(wù)重組-銀行 2400
應(yīng)付賬款-債務(wù)重組-P公司 960
貸:銀行存款 3360
(2)投資收益=0
營(yíng)業(yè)外收入=600
資本公積=240
其他綜合收益=1400
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4、2014年1月1日,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。2014年12月31日,甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下
項(xiàng)目名稱 | 賬面價(jià)值(萬(wàn)元) | 計(jì)稅基礎(chǔ)(萬(wàn)元) |
固定資產(chǎn) | 12000 | 15000 |
無(wú)形資產(chǎn) | 900 | 1350 |
可供出售金融資產(chǎn) | 5000 | 3000 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 | 600 | 0 |
上表中,固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí),入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同,無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的,按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)是均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。
2014年度,甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為8000萬(wàn)元,發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元,按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元,其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%,在有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響,除所得稅外,不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。
1> 對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響,分別證明是否應(yīng)該計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅產(chǎn),分別說(shuō)明理由。
2> 說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
3> 計(jì)算甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】:
1>固定資產(chǎn):需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn):不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的,其不屬于企業(yè)合并,且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,不需要確認(rèn)遞延所得稅。
可供出售金融資產(chǎn):需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異。
發(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬(wàn)元,其可以稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元,允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元,形成可抵扣暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
2>可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)橹挥锌晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的暫時(shí)性差異是因?yàn)橛?jì)入所有者權(quán)益產(chǎn)生的,其所得稅影響也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
3>固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000萬(wàn)元
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000*25%=750萬(wàn)元
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=600*25%=150萬(wàn)元
廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500*25%=125萬(wàn)元
因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=750+150-100+125=925萬(wàn)元。
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5、(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無(wú)關(guān)聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議,分別從P公司處購(gòu)買其持有乙公司60%的股權(quán),以發(fā)行1800萬(wàn)股股票作為對(duì)價(jià),發(fā)行價(jià)4元/股;從丙公司處購(gòu)買少數(shù)股權(quán)40%,因銀行存款支付5000萬(wàn)元,7月1日辦理完畢交接手續(xù),改選董事會(huì)成員。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值8000萬(wàn)元(其中股本2000萬(wàn)元,資本公積3200萬(wàn)元,盈余公積1600萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1200萬(wàn)元)。
(2)2014年1月1日,甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬(wàn)元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備34萬(wàn)元;乙公司的存貨中有300萬(wàn)元是自甲公司購(gòu)入擬出售的,但尚未出售,甲公司出售時(shí)賬面數(shù)是500萬(wàn)元,乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)7月8日,甲公司將其自用的無(wú)形資產(chǎn)以500萬(wàn)元出售給乙公司,無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)200萬(wàn)元,已計(jì)提攤銷40萬(wàn)元,尚可使用年限5年,乙公司購(gòu)入后作為管理用無(wú)形資產(chǎn),款項(xiàng)未付。
(4)2014年12月31日,甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回,甲公司再一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備59萬(wàn)元(累計(jì)共計(jì)提83萬(wàn)元),乙公司年初賬上的存貨已全部對(duì)外出售。
(5)乙公司下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元,其他綜合收益增加120萬(wàn)元,所有者權(quán)益賬上股本2000萬(wàn)元,資本公積3200萬(wàn)元,其他綜合收益120萬(wàn)元,盈余公積1680萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1920萬(wàn)元。
要求:
(1)甲公司合并乙公司屬于什么類型的合并,說(shuō)明理由。
(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資金額是多少,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】:
(1)甲公司合并乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由:甲公司購(gòu)買乙公司股份之前,其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán),能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制,因此甲公司購(gòu)買乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。
(2)初始投資成本=8000*60%+5000=9800萬(wàn)元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800
貸:股本 1800
銀行存款 5000
資本公積 3000
(3)合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷:
借:資本公積 1800
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800
借:股本 2000
資本公積 3200
盈余公積 1600
未分配利潤(rùn) 1200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000
借:應(yīng)付帳款 560
貸:應(yīng)付帳款 560
借:壞賬準(zhǔn)備 34
貸:資產(chǎn)價(jià)值損失 34
借:營(yíng)業(yè)收入 300
存貨 200
貸:營(yíng)業(yè)成本 500
借:營(yíng)業(yè)外收入 340
貸:無(wú)形資產(chǎn) 340
借:應(yīng)付賬款 500
貸:應(yīng)收賬款 500
借:壞賬準(zhǔn)備59
貸:資產(chǎn)價(jià)值損失 59
按照損益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 920
貸:投資收益 800
其他綜合收益 120
借:股本 2000
資本公積 3200
盈余公積 1680
未分配利潤(rùn)1920
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資8920
借:資本公積 1800
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800
借:投資收益 800
未分配利潤(rùn)-年初 1200
貸:未分配利潤(rùn)-本年提取盈余公積 80
-年末 1920
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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案解析
2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)合格標(biāo)準(zhǔn)為60分
全國(guó)各省2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢時(shí)間及成績(jī)?nèi)肟趨R總
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