2018年注冊會計師《會計》真題第二套

一、單項選擇題

1.2×16年1月1日,甲公司以500元的價格購入乙公司30%的股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘哟笥绊懏?dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公分價值為4800方元與賬面價值相同。2×16年,乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元、其他綜合收益增加300萬元。乙公司從甲公司購入其生產(chǎn)的某產(chǎn)品形成年末存貨900萬元(未發(fā)生減值)。甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25%。

2×17年,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元,實現(xiàn)凈利潤1000萬元。上年度從甲公司購入的900萬元的產(chǎn)品全部對外銷售。

甲公司投資乙公司前,雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,不考慮相關(guān)稅費及其他因素,甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為()。

A.2010.00萬元

B.2062.50萬元

C.2077.50萬元

D.1942.50萬元

【參考答案】A

2.下列各項非營利組織會計處理中,正確的是()

A指贈收入于捐贈方做出書面承諾時確認

B如果捐贈方?jīng)]有有關(guān)憑據(jù),受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)按名義價值入賬

C收到受托代理時確認受托代理資產(chǎn),同時確認受托代理負債收入

D接受勞務(wù)捐贈按公允價值確認收入

【參考答案】C

3下列各項因設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中,除非計入資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的是()。

A.精算利得或損失

B.資產(chǎn)上限影響的利息

C.計劃資產(chǎn)的利息收益

D.結(jié)算利得或損失

【參考答案】 A

4.2×17年12月31日,甲公司庫存Y材料成本為5600萬元。市場上X產(chǎn)品的銷售價格為7000萬元,將Y材料加工成X產(chǎn)品尚需投入1800萬元,估計Ⅹ產(chǎn)品銷售費用及稅金為300萬元,Y材料的銷售價格為5000萬元,材料是專門用于生產(chǎn)X產(chǎn)品的。2×17年12月31日Y材料的可變現(xiàn)凈值為()。

A.4900元

B.5000萬元

C.5300萬元

D.6700萬元

【參考答案】A

5甲公司有一批乙設(shè)備,共計10臺,該設(shè)備共有X和Y兩個交易市場,X交易市場數(shù)據(jù)如下:銷售價格為180萬元/臺,券費用為100元,運輸費用為0元;Y交易市場的數(shù)據(jù)如下:銷售價格為175萬/臺,交易費用為80萬元,運輸費用為20萬元。則孩批設(shè)備的公允價值為()

A.1730萬元

B.1650萬元

C.1740萬元

D.1640萬元

【參考答案】A

6企業(yè)發(fā)生的下列支出,不計入資產(chǎn)成本或負債初始確認金額的是()

A.承租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費用

B.合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用

C.發(fā)行以攤余成本計量的公司債券時發(fā)生的交易費用

D.外購無形資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

【答案】B

7.20×7年,甲公司發(fā)生的與政府補助相關(guān)的交易或事項如下:(1)甲公司采用即征即退方式收到返還的增值稅300萬元;(2)20×7年3月20日,甲公司取得用于購買實驗設(shè)備的財政拔款120萬元,甲公司于20×7年9月30日購入該實驗設(shè)備并投入使用,價款總額為240萬元,甲公司預(yù)計該設(shè)備的使用年限為10年,并采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。甲公司對其政府補助采用總額法核算。不考慮相關(guān)稅費及其他因素,甲公司因其政府補助在20×7年確認的其他收益金額為()

A.303萬元

B.300萬元

C.309萬元

D.420萬元

【答案】A

8下列各項中,不屬于借款費用的是()。

A.企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資費用

B.以咨詢費名義向銀行支付的借款利息

C.外幣借款匯兌差額

D.發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費

【正確答案】D

9甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元,因乙公司財務(wù)困難到期末予償付,甲公司就該項債權(quán)計提了1500萬元的壞賬準備。債務(wù)重組日,雙方簽訂協(xié)議,約定以乙公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品公允價值為600萬元,增值稅為96萬元,成本為480萬元。不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失是()。

A.196萬元

B.0萬元

C.-196萬元

D.1400萬元

【參考答案】B

10甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4360萬元,20×6年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股為200股。20X6年7月1日,甲公司按照每股12元的市場價格發(fā)行普通股500萬股，20X7年4月1日,甲公司以20×6年12月31日股份總額500萬股為基數(shù),每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股,不考慮其他

因素,甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益是()。

A.1.17元

B.1.30元

C.1.50元

D.1.40元

【參考答案】B

11.20×7年12月15日甲公司與乙公司等訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將其持有子公司----丙公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權(quán),轉(zhuǎn)讓完成后,甲公司將失去對丙公司的控制,但能夠服丙公司實施重大影響。截至20×7年12月31日止,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定甲公司就出售的對丙公司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素,下列各項關(guān)于甲公司20×7年12月31日合并資產(chǎn)負債表列報的表述中,正確的是()。

A對丙公司全部資產(chǎn)和負債按其凈額在持有待售沒產(chǎn)或持有待售負債項目列報

B將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項目列報,全部負債在持有待售負債項目列報

C將擬出售的丙公司20%股權(quán)部分對應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負債項目列報,其余丙公司20%股權(quán)部分對應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動資產(chǎn)或其他流動負債項目列報

D將丙公司全部資產(chǎn)和負債安照其在丙公司資產(chǎn)負債表中的列報形式在各個資產(chǎn)和負債項自分別列報

【參考答案】B

12.20×6 年 3 月 5 日，甲公司開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計為 1.5 年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于 20×7 年 1 月 1 日向銀行專門借款 5000 萬元，借款期限為 2 年。年利率為 7%(與實際利率相同)。借款利息按年支付，20×7 年 4 月 1 日、20×7年 6 月 1 日、20×7 年 9 月 1 日。甲公司使用專門借款分別支付工程進度款 2000 萬元、1500萬元、1500 萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益 60 萬元。辦公大樓于 20×7 年 10 月 1 日完工，達到預(yù)計可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司 20×7 年度應(yīng)預(yù)計資本化的利息金額是( )。

A.262.50 萬元

B.202.50 萬元

C.350.00 萬元

D.290.00 萬元

【參考答案】B

二、多項選擇題

1、對于在某一時點履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入,在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有()。

A.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

B.客戶就該商品附有現(xiàn)時付款義務(wù)

C.客戶已接受該商品

D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

【正確答案】 ABCD

2、根據(jù)《企業(yè)準則第13號--或有事項》的規(guī)定,重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為,下列各項中,符合上述重組定義的交易或事項有()。

A.對組織結(jié)構(gòu)進行較大的調(diào)整

B.為擴大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司

C.出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)

D.遷移到其他國家

3、下列各項中,能夠作為公允價值套期的被套期項目的有()

A.已確認負債

B.已確認資產(chǎn)的組成部分

C.極有可能發(fā)生的預(yù)期交易

D.尚未確認的確定承諾

【參考答案】ABD

4.下列各項資產(chǎn)中,屬于貨幣性資產(chǎn)的有()。

A.預(yù)付款項

B.應(yīng)收票據(jù)

C.銀行存款

D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

【參考答案】BC

5下列各項中,滿足控制條件的有()

A.擁有對被投資方的權(quán)力

B.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報

C.有能力運用對被投方的權(quán)力影響其向金額

D參與被投資方的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策

【參考答案】ABC

6不考慮其他因素,下列選項中應(yīng)該作為甲公司關(guān)聯(lián)方的有()

A.甲公司的母公司控制的子公司乙公司

B.甲公司經(jīng)理之子控制的子公司丙公司

C.甲公司持股25%的股權(quán),并派出一名董事的丁公司

D.公司聘請的會計師事務(wù)所

【參考答案】ABC

7.下列各項中,可以計入當(dāng)期損益的事項有()。

A.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負債公允價值變動

B.權(quán)益工具重分類為金融負債時賬面價值與公允價值的差額

C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量的金融資產(chǎn)的差額

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn),公允價值小于賬面價值的差額

【參考答案】ACD

8甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交易中,甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換》的有()

A甲公司以其擁有的項專利權(quán)換取戊公司的十臺機器設(shè)備

B甲公司以期一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地

C甲公司以其持有的乙公司5%的股權(quán)換取丙公司的一塊土地

D甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票

【參考答案】ACD

9下列各項中,屬于資產(chǎn)負債表日后期間調(diào)整事項的有()

A日后期間發(fā)生重大火災(zāi)

B日后期間發(fā)現(xiàn)的不重要的前期差錯

C暫估入賬的固定資產(chǎn)日后期間辦理了竣工決算手續(xù)

D前期銷售商品在日后期間發(fā)生的銷售退回

【參考答案】BCD

10甲公司20×7年度因相關(guān)交易或事項產(chǎn)生以下其他綜合收益:(1)以公允價值計量目其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元;(2)按照應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債變動的價值相應(yīng)確認其他綜合收益500萬元(3)對子公司的外幣報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益

1400萬元;(4)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風(fēng)險的變動形成其他綜合收益300萬元。不考慮其他因素,上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負債終止確認時不應(yīng)重分類計入當(dāng)期損益的有()

A對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的其他綜合收益

B按應(yīng)享有峽置企亞標計量描計劃凈負債查動的額成確認其他合收益

C.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風(fēng)險的變動形成的其他綜合收益

D以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益

【參考答案】BC

三、計算分析題

1、甲公司是一家經(jīng)營日用品超市業(yè)務(wù)的境內(nèi)上市公司,在全國擁有500多家超市(為非法人分支機構(gòu)),其中在乙省擁有超市80家2×17年11月20日甲公司董事會決定將其位于乙省某小鎮(zhèn)的丙超市予以出售。相關(guān)資料如下：

(1)2×17年12月25日,甲公司與丁公司簽訂轉(zhuǎn)讓丙超市的協(xié)議,協(xié)議規(guī)定轉(zhuǎn)讓價格為500萬元;轉(zhuǎn)讓時間點為2×18年2月10日,轉(zhuǎn)讓日丙超市所有資產(chǎn)負債均由丁公司承接;如果任何一方違約,違約一方需按照轉(zhuǎn)讓價格的20%支付另一方違約金。該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、丁公司的管理層已經(jīng)批準該協(xié)議。

(2)2×17年12月31日,丙超市停止?fàn)I業(yè)。當(dāng)日,丙超市的資產(chǎn)總額為800萬元,負債總額為350萬元(其中,應(yīng)付2×17年度超市房屋租賃費50萬元,將于2×18年1月10日支付)。甲公司預(yù)計因出售丙超市需支付的相關(guān)稅費為60萬元。

(3)2×18年2月10日,丙超市的資產(chǎn)總額為750萬元(其中,銀行存款300萬元,庫存商品360萬元,應(yīng)收賬款90萬元),負債總額為300萬元(全部為應(yīng)付賬款)

(4)2×18年2月10日,甲公司與丁公司辦理了丙超市相關(guān)資產(chǎn)和負債的交接手續(xù)。當(dāng)日,丁公司向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價款500萬元,甲公司已存收銀行。甲公司和丁公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司2×17年度財務(wù)報表于2×18年月15日對外提供,除上述所給資料外,不考慮其他因素。

要求

(1)判斷甲公司出售的丙超市是否構(gòu)成終止經(jīng)營,并說明理由。

(2)判斷甲公司出售丙超市的交易在217年對外提供的財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理還是作為非調(diào)整事項處理,并說明理由

(3)說明擬出售丙超市的資產(chǎn)及負債在甲公司2×17年未資產(chǎn)負債表中應(yīng)列表的項目名稱及金額,計算擬出售丙超市的交易對甲公司2×17年度利潤表的影響金額。

【參考答案】

(1)不構(gòu)成終止經(jīng)營。理由盡管丙超市是一個處置組,也符合持有待售類別的劃分條件,但由于它只是個小鎮(zhèn)的超市,相對于甲公司在全國以及乙省經(jīng)營規(guī)模來說該超市不能代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū),也不構(gòu)成擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分,因此該處置組并不構(gòu)成企業(yè)的終止經(jīng)營。

(2)屬于日后非調(diào)整事項。理由∶與丙超市相關(guān)資產(chǎn)和負債的交接手續(xù)在2×18年才進行辦理,該情況在資產(chǎn)負債表日之前并不存在。

(3)該丙超市資產(chǎn)組的賬面價值=800-350=450(萬元),公允價值減去出售費用后的凈額=500-60=440(萬元),賬面價值大于公允價值減去出售費用后的凈額,因此應(yīng)計提減值準備,金額=450-440=10(萬元),計提減值準備后的資產(chǎn)總額=800-10=790(萬元)。

擬出售丙超市的資產(chǎn)在甲公司2×17年未資產(chǎn)負債表中應(yīng)列表的項目為“持有待售資產(chǎn)”,列示金額為790萬。

擬出售丙超市的負債在甲公司2×17年末資產(chǎn)負債表中應(yīng)列表的項目為“持有待售負債”,列示金額為350萬。

擬出售丙超市的交易對甲公司2×17年度利潤表的影響金額為-10萬元。

2.甲公司為家投資控股型公司,擁有各項業(yè)務(wù)的子公司。

(1)甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商,從事辦公室設(shè)計和建造業(yè)務(wù)。20×7年2月1日,乙公司與戊公司簽訂辦公室建造合同,按照戊公司的特殊約定在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同約定,建造辦公樓的總價款為8000萬元,款項分三次收取。分別為合同簽訂日、完工進度到50%、竣工日分別收取合同造價的

20%、30%、50%。

該工程于207年2月開工,預(yù)計20×9年底完主乙公司預(yù)鍵造總成本6500元截至20×7年12月31日止,累計實際發(fā)生的成本為3900萬元,乙公司根據(jù)累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。

(2)甲公司的子公司----丙公司為一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20×7年1月1日,與己公司簽訂專利技術(shù)合同,約定己公司可在5年內(nèi)使用該專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。丙公司按照兩部分金額收取專利技術(shù)使用費:一是固定金額200萬元,每年年底收取;二是己公司銷售A產(chǎn)品收入的2%的提成收取,于第二年年初收取。根據(jù)以往的經(jīng)驗與做法,丙公司預(yù)計不會對該專利技術(shù)實施重大影響活動。

20×7年12月31日丙公司收到己公司支付的固定金額200萬元。20x7年度,己公司銷售A產(chǎn)品收入80000萬元。

其他相關(guān)資料:

第一,合同均符合企業(yè)會計準則,且均經(jīng)各方管理層批準。

第二,丙公司和乙公司估計,各方由于轉(zhuǎn)讓商品和提供服務(wù)存在的對價很可能收回

第三,不考慮貨幣時間價值,不考志稅費及其他因素。

要求

(1)根據(jù)資料(1),判斷乙企業(yè)建造辦公樓屬于在某一時段內(nèi)履行的覆約義務(wù)還是某時點覆行的約義務(wù),并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1),計算20×7年乙企業(yè)的履約進度,以及確認的收入和成本。

(3)根據(jù)資料(2),判斷丙公司授權(quán)己公司專利技術(shù)使用權(quán)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點履行的履約義務(wù),并說明理由;丙公司按己公司銷售A產(chǎn)品收入的2%收取的提成何時確認收入。

(4)根材料(2),編制20×7年丙公司與收入確認相關(guān)的分錄。

【參考答案】

(1)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由:客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品,即戊公司根據(jù)該建造工程的完工進度支付工程款。

(2)20×7年的覆約進度=39006500×100%=60%

20×7年應(yīng)確認的收入=800×60%=4800(萬元)

20×7年應(yīng)確認的成本=6500×60%=3900(萬元)

(3)屬于在某時點履行的履約義務(wù)。理由:丙公司預(yù)計不會對該專利技術(shù)實施重大影響活動。

丙公司按己公司銷售A產(chǎn)品的20%收取的提成應(yīng)于銷售發(fā)生時確認收入。

(4)收取的固定金額確認收入分錄為

借:銀行存款200

貸:主營業(yè)務(wù)收入200

丙公司按己公司銷售A產(chǎn)品的20%收取的提成的金額=8000×2%=1600(萬元)。

借：應(yīng)收賬款1600

貸:主營業(yè)務(wù)收入1600