注冊(cè)會(huì)計(jì)師政策法規(guī)：財(cái)政部對(duì)固定資產(chǎn)一次性扣除政策建議的回復(fù)
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財(cái)政部網(wǎng)站公布了《財(cái)政部對(duì)十三屆全國人大二次會(huì)議第6766號(hào)建議的答復(fù)》
財(cái)政部針對(duì)人大代表提出的“在國家出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)處理方式，如有差異，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系相關(guān)部門更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，解決稅收與會(huì)計(jì)處理不一致的問題”做出了答復(fù)，財(cái)政部認(rèn)為該建議具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，但是，采納上述建議具有較大的難度和挑戰(zhàn)。主要因?yàn)椋簳?huì)計(jì)要求如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，稅收體現(xiàn)國家扶持或限制政策，二者目的不同;會(huì)計(jì)和稅收對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同;會(huì)計(jì)和稅收關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法不同。另外，稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時(shí)間或范圍，例如《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》適用時(shí)間是2018年至2020年，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)行業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算根據(jù)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，則會(huì)導(dǎo)致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時(shí)期不同而會(huì)計(jì)政策不一致、不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息口徑不一致，從而造成會(huì)計(jì)信息的不可比，影響會(huì)計(jì)信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。
財(cái)政部對(duì)固定資產(chǎn)扣除政策建議的回復(fù)
以下為回復(fù)全文：
財(cái)政部對(duì)十三屆全國人大二次會(huì)議第6766號(hào)建議的答復(fù)
財(cái)會(huì)函〔2019〕4號(hào)
黃達(dá)昌等5位代表：
你們提出的關(guān)于享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
建議中提出的“在國家出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)處理方式，如有差異，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系相關(guān)部門更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，解決稅收與會(huì)計(jì)處理不一致的問題”具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，但是，采納上述建議具有較大的難度和挑戰(zhàn)。主要理由如下：
一、會(huì)計(jì)要求如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，稅收體現(xiàn)國家扶持或限制政策，二者目的不同
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的收入、收益，通常增加企業(yè)利潤，如國債利息收入，股息、分紅等權(quán)益性投資收益;對(duì)于企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，通常減少企業(yè)利潤，如贊助支出、罰沒支出等。但這些收入、收益、成本費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定未必都計(jì)入當(dāng)期利潤，如國債利息收入、符合一定條件的股息紅利可以免稅，贊助支出、罰沒支出不得稅前扣除等，以體現(xiàn)國家對(duì)特定事項(xiàng)的鼓勵(lì)或限制政策。因此，會(huì)計(jì)與稅收因目的不同而在具體事項(xiàng)的處理上不盡一致。
二、會(huì)計(jì)和稅收對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同
會(huì)計(jì)上對(duì)于固定資產(chǎn)的認(rèn)定沒有統(tǒng)一的金額標(biāo)準(zhǔn)，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但應(yīng)前后一致，不得隨意變更。稅收上對(duì)固定資產(chǎn)有明確的定義，但對(duì)符合不同條件或范圍的固定資產(chǎn)在政策處理方式上有所不同。例如對(duì)于固定資產(chǎn)一次性扣除政策的適用范圍，《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅﹝2018﹞54號(hào))規(guī)定單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具;《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅﹝2014﹞75號(hào))規(guī)定單位價(jià)值不超過5000元的所有固定資產(chǎn)、6個(gè)特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的單位價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。如果會(huì)計(jì)上將500萬元作為固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將導(dǎo)致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設(shè)備、器具直接計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)利潤影響較大，將增加企業(yè)的經(jīng)營壓力，不利于企業(yè)發(fā)展。
三、會(huì)計(jì)和稅收關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法不同
會(huì)計(jì)上對(duì)于固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅收上在不同時(shí)間，針對(duì)不同項(xiàng)目對(duì)固定資產(chǎn)折舊作出了不同規(guī)定。例如：對(duì)于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)在2014年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅﹝2015﹞106號(hào))規(guī)定輕工等4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)在2015年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策，但未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式。
另外，稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時(shí)間或范圍，例如《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》適用時(shí)間是2018年至2020年，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)行業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算根據(jù)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，則會(huì)導(dǎo)致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時(shí)期不同而會(huì)計(jì)政策不一致、不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息口徑不一致，從而造成會(huì)計(jì)信息的不可比，影響會(huì)計(jì)信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。
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