2021年注會(huì)《會(huì)計(jì)》真題及答案：8月29日綜合分析題

2021年8月29日注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題及答案

——《會(huì)計(jì)》(綜合分析題)

1.2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制，并整合兩家公司的業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2x19年3月20日。甲公司通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)以1810萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)股乙公司股票，持有乙公司5%的股權(quán).不能對(duì)其施加重大影響。作為一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資.甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)是且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價(jià)值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股獲得現(xiàn)金股利1元。除權(quán)日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價(jià)值為25元

(2) 2x20年4月30日 。甲公司與乙公司大股東簽署協(xié)議以協(xié)議方式受讓乙公司股票1400萬(wàn)股。受讓價(jià)格為42000萬(wàn)元，并辦理了股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)，當(dāng)日，乙公司股票的每股公允價(jià)值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬(wàn)股，持有乙公司75%的股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制。

2x20年4月30日。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)(其中:股本2000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元)?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6400萬(wàn)元，兩者差異的原因是乙公司的一項(xiàng)品牌使用權(quán)，其賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，該品牌預(yù)計(jì)尚可使用20個(gè)月，按直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(3)收購(gòu)乙公司后，甲公司董事會(huì)2*20年5月通過(guò)決議整合甲公司和乙公司業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)甲，乙公司之間實(shí)施如下交易

①乙公司將一 項(xiàng)已經(jīng)完工并計(jì)入存貨的房地產(chǎn)出售給甲公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng)該房地產(chǎn)存的的聯(lián)面價(jià)值為5000萬(wàn)元，出售價(jià)格為8000萬(wàn)元。

②甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設(shè)備的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元。銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元。

6月20日，上述交易完成，并辦理價(jià)款支付和產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。甲公司將從乙公司取得的商業(yè)地產(chǎn)對(duì)外出租，將其分類(lèi)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2x 20年6月20日和2x 20年12月31日。該房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為8000萬(wàn)元和8500萬(wàn)元。乙公司將從甲公司購(gòu)入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投入使用預(yù)計(jì)使用10年 ，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采月年限平均法計(jì)提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。

(4)為了向整合后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供資金， 2x20年6月 甲公開(kāi)發(fā)行可轉(zhuǎn)控公司債券60萬(wàn)份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發(fā)行后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為10份普通股，甲公司發(fā)行債券時(shí)。二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似按面值發(fā)行但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。

2x20年6月20日。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請(qǐng)得到批復(fù)。6月30日，甲公司成功按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券辦理完畢相關(guān)發(fā)行登記手續(xù) ，尊集的資金存入專(zhuān)戶(hù)管理。

其他資料:

(1) (P/F, 9%，3) =0.7722 (P/A，9%,3)=2.5313

(2 )甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)物法定盈余公積。不計(jì)提任意盈余公積。

(3)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

要求 1：根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2*19年3月20日取得乙公司股權(quán)的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求2：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時(shí)，是否對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益產(chǎn)生影響，并說(shuō)明理由;編制甲公司個(gè)分時(shí)務(wù)報(bào)表中與增持乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求3：根據(jù)資料(1)、(2)和(3) ,計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，并編制甲公司2x20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄。

要求4：根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益成分的金額以及2*20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制租關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)初始入賬金額=1 810萬(wàn)元;

2*19年3月20日

借：其他權(quán)益工具投資 ——成本1 800

應(yīng)收股利 10

貸：銀行存款 1810

2x19年12月31日，

借：其他權(quán)益工具投資 ——公允價(jià)值變動(dòng) 700(=2 500-1 800)

貸：其他綜合收益 700

(2)不會(huì)對(duì)公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益產(chǎn)生影響。因?yàn)榻Y(jié)轉(zhuǎn)其他權(quán)益工具投資時(shí)，賬面與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益，不影響損益;且其他權(quán)益工具投資持有期間的其他綜合收益是轉(zhuǎn)出時(shí)也計(jì)入留出收益，也不影響損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 000(=42 000+3 000)

貸：其他權(quán)益工具投資 ——成本 1 800

——公允價(jià)值變動(dòng) 700

銀行存款 42 000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 450(=500*0.9)

盈余公積 50(=500*0.1)

借：其他綜合收益 700

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 630

盈余公積 70

(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并對(duì)價(jià)=42 000+3 000=45 000萬(wàn)，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額6 400*0.75=4 800萬(wàn)，合并商譽(yù)金額=45 000-4 800=40 200萬(wàn)元。

調(diào)整分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn) 400

貸：資本公積 400

借：管理費(fèi)用 160

貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo) 400/20*8=160

沒(méi)有找到子公司凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)以及所有者權(quán)益在2020年變動(dòng)數(shù)據(jù)，做不出長(zhǎng)投成本法調(diào)權(quán)益法的分錄，因此也無(wú)法做長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)以及投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)的分錄

內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄——投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)：

借：營(yíng)業(yè)收入 8 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 8 000

借：營(yíng)業(yè)成本 3 000

貸：投資性房地產(chǎn) 3 000

借：投資性房地產(chǎn) 3 000

貸：其他綜合收益 3 000

【說(shuō)明】從集團(tuán)角度來(lái)看，其業(yè)務(wù)本質(zhì)是原本成本為5 000萬(wàn)的存貨轉(zhuǎn)為了外租的投資性房地產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)換過(guò)程中的貸差3 000萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益，但這筆分錄個(gè)別報(bào)表上沒(méi)有做，因此在抵銷(xiāo)分錄中要補(bǔ)上;至于個(gè)別報(bào)表上所作的：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

這筆分錄從集團(tuán)角度看仍然是成立的，因此不必抵銷(xiāo)。

另外，由于是逆流交易，還有一筆分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益 750

貸：少數(shù)股東損益 750

內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄——固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)：

借：資產(chǎn)處置收益 600

貸：固定資產(chǎn) 600

借：固定資產(chǎn) 30(=600/10/2)

貸：管理費(fèi)用 30

(4)負(fù)債成分價(jià)值=60x100x6%x(P/A,9%,3)+60x100x(P/F,9%,3)=5 544.47

權(quán)益成分價(jià)值=6 000-5 544.47=455.53

借：銀行存款 6 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)455.53

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)6 000

其他權(quán)益工具 455.53

2x20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=5 544.47x9%=499

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 249.5 (=499/2)

貸：應(yīng)付利息 180(=6 000x6%/2)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 69.5

2.甲公司為一家上市公司，2x17年度和2x18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1) 甲公司2*17年12月1日起開(kāi)始推行一項(xiàng)會(huì)員客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，會(huì)員客戶(hù)在甲公司每有消費(fèi)100元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在會(huì)員客戶(hù)購(gòu)物時(shí)可抵減1元。2x17年12月，甲公司共向其會(huì)員客戶(hù)銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，這些客戶(hù)共獲得10萬(wàn)個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)。甲公司估計(jì)該積分的兌換率為85%。2*18年1月，甲公司的會(huì)員客戶(hù)在購(gòu)物時(shí)使用了2萬(wàn)個(gè)積分，抵減購(gòu)物款2萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

(2) 2x17年1月1日，為激勵(lì)高管人員，甲公司以每股5元的價(jià)格向20名高管人員每人授予50萬(wàn)股限制性股票(每股面值為1元)， 發(fā)行價(jià)款5 000萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，被授予限制性股票的高管人員從2*17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)5年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售;如果這些高管人員在5年內(nèi)離開(kāi)甲公司，甲公司有權(quán)以授予價(jià)格每股5元回購(gòu)其被授予的限制性股票。2*17年末，甲公司預(yù)計(jì)限制性股票限售的5年內(nèi)高管人員高職的比例為10%。2*17年1月1日和2*17年12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格分別為每股20元和每股25元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)汁劃，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的股份公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象實(shí)行行權(quán)支付的價(jià)格之間的差額允許稅前扣除。甲公司從期末股票的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)未來(lái)因股份支付可在稅前扣除的金額。

(3) 2x17年1月1日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)房產(chǎn)并對(duì)外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房產(chǎn)的購(gòu)入成本為8 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。2*18年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為8 500萬(wàn)元。

假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提的折舊可在稅前扣除。(假定折舊從2x17年1月開(kāi)始)

(4)甲公司共有2 000名職工。從2*17年1月1日起。實(shí)行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度。超過(guò)1年未使用的休假權(quán)利作廢。職工離職時(shí)。甲公司對(duì)職工未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)全。職工休假時(shí)以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的休假權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假的余額中扣除。

2*17年甲公司每個(gè)職工平均未使用帶薪休假為4天，2*17年12月31日甲公司預(yù)計(jì)2* 18年1 800名職工將享受不超過(guò)10天的帶薪休假，另外200名職工每人平均享受12天年休假，這200名職工均為管理人員。甲公司管理人員平均每個(gè)工作日工資為600元，假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

1. 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2*17年12月向會(huì)員客戶(hù)銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，以及2*18年1月會(huì)員客戶(hù)使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2.根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司2*17年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制授予限制性股票，確認(rèn)股份支付費(fèi)用及其遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3. 根據(jù)資料(3)， 計(jì)算甲公司2*17年度因投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;說(shuō)明甲公司2*18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

4.根據(jù)資料(4)。計(jì)算甲公司2*17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪缺勤制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額，井編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

(1)積分的單獨(dú)售價(jià)=10*1*85%=8.5萬(wàn)元

甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=1 000/(1 000+8.5)*1 000

=991.57萬(wàn)元

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=1 000-991.57=8.43萬(wàn)元

2*17年12月確認(rèn)收入991.57萬(wàn)元

借:銀行存款 1 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 991.57

合同負(fù)債 8.43

2*18年1月，甲公司的會(huì)員客戶(hù)在購(gòu)物時(shí)使用了2萬(wàn)個(gè)積分，

確認(rèn)收入的金額=8.43x2/(10x85%)=1.98萬(wàn)元

借:合同負(fù)債 1.98

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.98

(2)授予日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款5 000

貸：股本1 000

資本公積——股本溢價(jià)4 000

同時(shí)，借：庫(kù)存股5 000

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)5 000

2*17年末，確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=(20-20*10%)*50*(20-5)/5=2700萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用2 700

貸：資本公積——其他資本公積2 700

未來(lái)稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額=(25-5)x20x50x(1-10%) =18 000

歸屬于本年的份額=18 000/5=3 600

借：遞延所得稅資產(chǎn) 900(=3 600x25%)

貸：所得稅費(fèi)用 675(=2 700x25%)

資本公積——其他資本公積 225

(3)2017年12月31日

賬面價(jià)值=8 000-8 000/40=7 800萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=8 000-8 000/20=7 600 萬(wàn)元

投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值7 800萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)7 600萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用50

貸:遞延所得稅負(fù)債50

投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并將變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。

借：投資性房地產(chǎn)——成本8 500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200

貸：投資性房地產(chǎn) 8 000

盈余公積 70

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 630

即：

賬面價(jià)值=8 500

計(jì)稅基礎(chǔ)=7 600

因此形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異900萬(wàn)元，較去年底增加700萬(wàn)，故增加遞延所得稅負(fù)債175萬(wàn)元，分錄如下：

借：盈余公積 17.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 157.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 175

(4)未使用的帶薪年休假權(quán)利而應(yīng)確認(rèn)的工資=(12-10)*200*0.06=24萬(wàn)

借:管理費(fèi)用 24

貸:應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤 24

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