注會《會計》金融資產(chǎn)歷年真題詳解(三)

更新時間：2011-08-03 10:56:30 來源：|0

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　　(三)計算題

　　【例1】考核金融資產(chǎn)(計算題，9分)(2009年)

　　為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

　　(2)4月10日，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

　　12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875.

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;

　　(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如果計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資――成本 (100×100) 10 000

　　貸：銀行存款　9 590.12

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　409.88

　　(2)本題需要重新計算實(shí)際利率，計算過程如下：

　　600×(P/A,r,5)+ 10 000×(P/S,r，5)=9590.12

利率	現(xiàn)值
6%	10 000.44
r	9590.12
7%	9590.12

　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7%

　　甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 590.12×7%= 671.31(萬元)

　　相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 (10 000×6%) 600

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收利息 600

　　(3)20×8年12月31日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400×(P/A,7%,4)+10 000×(P/S,7%,4)=400×3.3872 + 10 000×0.7629=8 983.88(萬元) ，此時的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(萬元)

　　因?yàn)? 661.43>8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準(zhǔn)備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55(萬元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55

　　(4)甲公司取得丙公司股票時應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 400(12×100-800)

　　貸：資本公積--其他資本公積　　400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時出售丁公司股票”。

　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損失=(920-200×0.6/10)- 4.2×200= 68(萬元)。

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