2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼)

　　(一)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是(　)。

　　A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告

　　B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告

　　C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告

　　D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告

　　【答案】B

　　2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任

　　B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任

　　C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限

　　D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任

　　【答案】A

　　3.人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任

　　B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系

　　C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

　　D.如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

　　【答案】B

　　4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

　　B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

　　C.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

　　【答案】B

　　5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。

　　A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息

　　B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論

　　C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)

　　D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定

　　【答案】D

　　6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是( )。

　　A.甲公司對(duì)原來(lái)要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解

　　B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化

　　C.甲公司無(wú)法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息

　　D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

　　【答案】C

　　7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。

　　A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

　　B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

　　C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員

　　D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)

　　【答案】D

　　8.在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的時(shí)( )。

　　A.在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī)

　　B.在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

　　C.在對(duì)甲公司的運(yùn)營(yíng)情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)

　　D.在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定

　　【答案】A

　　9.在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是( )。

　　A.銷售發(fā)票的開具人

　　B.銷售發(fā)票的編號(hào)

　　C.銷售發(fā)票的金額

　　D.銷售發(fā)票的付款人

　　【答案】B

　　10.在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是( )。

　　A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

　　B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

　　C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形

　　D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

　　【答案】D

　　11.在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。

　　A.在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

　　B.在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

　　C.在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

　　D.在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

　　【答案】A

　　12.下列各情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是( )。

　　A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿

　　B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

　　C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

　　D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】D

　　13.在詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)對(duì)象通常不包括的是( )。

　　A.內(nèi)部審計(jì)人員

　　B.董事會(huì)成員

　　C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

　　D.內(nèi)部法律顧問(wèn)

　　【答案】C

　　14在評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是()。

　　A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無(wú)須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制

　　C.超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

　　D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由

　　【答案】C

　　15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，A注船會(huì)計(jì)師通常首先采取的是( )。

　　A.向甲公司董事會(huì)通報(bào)

　　B.向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào)

　　C.要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否為公平交易

　　D.要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方

　　【答案】D

　　16.下列二偉面文件中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是( )。

　　A.董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表副本

　　C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函

　　D.內(nèi)部法律顧問(wèn)出具的法律意見(jiàn)書

　　【答案】C

　　17.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。

　　A.就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日

　　B.二抒面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間

　　C.二l弓面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期

　　D.書面聲明的日期可以與審計(jì)報(bào)告目一致

　　【答案】A

　　18.下列有關(guān)書面聲明作用的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。

　　A.如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書面聲明作為審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

　　B.如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書面聲明，可在一定程度上減輕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　C.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證

　　D.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)

　　【答案】C

　　19.在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是( )。

　　A.提請(qǐng)甲公司管理層修改其對(duì)持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明

　　B.實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問(wèn)題

　　C.考慮對(duì)審計(jì)證據(jù)總體可靠性和審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　D.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　【答案】B

　　20、如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊(cè)會(huì)

　　計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。

　　A.重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的誠(chéng)信情況

　　B.重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性

　　C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　【答案】D

　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型基4大題，15小題，每小題l分，本題型共l5分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確白勺答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效。)

　　(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件

　　B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員

　　D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要自勺內(nèi)部控制

　　【答案】ABCD

　　2.在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過(guò)低而受到限制

　　C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

　　D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

　　【答案】AD

　　3.在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

　　A.作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用

　　B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持

　　C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致

　　D.作出的判斷是否可以用來(lái)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】ABC

　　(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　4.在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B.實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

　　D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　【答案】ABC

　　5.在確定實(shí)際執(zhí)行的童要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有 ( )。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍

　　C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果

　　D.甲公司管理層和治理層的期望值

　　【答案】ABC

　　6.下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有( )。

　　A.甲公司情況發(fā)生重大變化

　　B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息

　　C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化

　　D.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　【答案】ABC

　　7.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大

　　C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)

　　D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

　　【答案】BD

　　【解析】未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積識(shí)別的且被審計(jì)單位未與更正的的錯(cuò)報(bào)。所以不需要再要求被審計(jì)單位更正了，選項(xiàng)C不正確;明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積，所以在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要再考慮明顯微小錯(cuò)報(bào)。

　　(三)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　8.在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有( )。

　　A.與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

　　B.甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況

　　C.甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】ABCD

　　9.在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

　　B.測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　C.測(cè)試與甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　D.作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)

　　【答案】ABCD

　　10.在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有( )。

　　A.高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)

　　B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

　　C.存在公開活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

　　D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)

　　【答案】ABD

　　11.在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法

　　B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能自勺

　　C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

　　D.當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?/P>

　　【答案】CD

　　(四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　12.在識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的有( )。

　　A.驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常

　　B.出資人之間存在意見(jiàn)分歧

　　C.家庭成員共同出資

　　D.驗(yàn)資資料相互矛盾

　　【答案】ABCD

　　13.在確定驗(yàn)資報(bào)告的類型時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要出具變更驗(yàn)資報(bào)告的有( )。

　　A.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本

　　B.被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本

　　C.被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化

　　D.被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本

　　【答案】ABD

　　14.下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的有( )。

　　A.被審驗(yàn)單位及其出資者未對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　B.被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保

　　C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本

　　D.全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C屬于驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中需要披露的重要事項(xiàng)。

　　15.在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中按露的重要事項(xiàng)有( )。

　　A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議

　　B.已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理

　　C.驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)

　　D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象

　　【答案】ABCD

　　三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)

　　所和ARC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。

　　(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，8注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　(5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人需要在2年后，否則因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。

　　(2)違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)客戶(乙公司)的獨(dú)立董事會(huì)，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。

　　(3)違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在分部的其他合伙人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則。

　　(4)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。

　　(5)不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員曾在審計(jì)客戶(甲公司)負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。

　　(6)違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)屬于承擔(dān)審計(jì)客戶管理層職責(zé)，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。

　　2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。

　　要求：

　　針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)違反審計(jì)準(zhǔn)則。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后才能評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項(xiàng)目組經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

　　(3)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，而不能由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接任命。

　　(4)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決后項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。(5)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成。

　　(6)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本。

　　3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)

　　如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

　　(5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。

　　(6)甲公司2010年度銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)為75 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師狹定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。

　　如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

　　【答案】針對(duì)要求(1)：

　　事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統(tǒng)變量抽樣中應(yīng)以每一筆交易作為抽樣單元。事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。分層應(yīng)當(dāng)分為金額大致相當(dāng)?shù)膬蓪?，而不是均值大致相等的兩層?/P>

　　事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。在確定樣本規(guī)模時(shí)，需要考慮可容忍錯(cuò)報(bào)、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)和總體規(guī)模等。

　　事項(xiàng)(4)不存在不當(dāng)之處。

　　事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。發(fā)票丟失應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。

　　針對(duì)要求(2)：

　　樣本錯(cuò)報(bào)金額=4000000-3600000=400000元

　　樣本中的平均錯(cuò)報(bào)額=400000/200=2000元

　　錯(cuò)報(bào)總額的點(diǎn)估計(jì)值=4000*2000=8000000元。

　　4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

　　(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

　　(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】針對(duì)要求(1)：

　　事項(xiàng)(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　針對(duì)要求(2)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測(cè)試。因?yàn)榧坠臼且浴翱蛻趄?yàn)貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，核對(duì)銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

　　(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序夕}，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：事項(xiàng)(1)存在舞弊 “動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有：

　　1)甲公司所在行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài);

　　2)董事會(huì)對(duì)管理層制定了過(guò)高的盈利能力指標(biāo)。

　　事項(xiàng)(2)存在舞弊 “動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有：

　　管理層個(gè)人報(bào)酬中有相當(dāng)一部分(如獎(jiǎng)金)取決于公司能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)(經(jīng)營(yíng)成果)。

　　針對(duì)要求(2)：

　　事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　針對(duì)要求(3)：

　　事項(xiàng)(4)中可選擇的其他程序包括：

　　1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由。

　　6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

　　公司名稱

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)

　　資產(chǎn)總額在

　　集團(tuán)中所占的份額

　　營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額

　　利潤(rùn)總額在集團(tuán)所占份額說(shuō)明E公司彩電80%50%78%(1)F公司冰箱5%5%6%(2)洗衣5%40%5%(3)H公司 集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售5%5%4%(4)

　　說(shuō)明：

　　(1)E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。

　　(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　(3)為拓展市場(chǎng)，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。

　　(4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2010年度夕}匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說(shuō)啁理由。

　　(2)針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作自勺類型。

　　(3)針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

　　【答案】

　　(1)重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。

　　①集團(tuán)項(xiàng)目組可能將超過(guò)基準(zhǔn)(資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn))的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分;

　?、陔m然H公司基準(zhǔn)未超過(guò)15%，但其交易性質(zhì)特殊(遠(yuǎn)期外匯合同交易)，因此屬于重要組成部分。

　　(2)對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作類型：

　　①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　?、卺槍?duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

　?、坩槍?duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　(3)對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)

　　1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一：

　　X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘

　　錄如下：

　　(1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

　　(2)對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

　　(3)由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。

　　(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購(gòu)額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。

　　(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　資料二：

　　x注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：

　　X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%，即60萬(wàn)元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10%，即200萬(wàn)元。

　　(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

　　資料四：

　　X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

　　(2)計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問(wèn)波動(dòng)原因。

　　(3)檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。

　　(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

　　(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

　　(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出瓷料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(2)逐項(xiàng)指出資料三(1)和(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　2.甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派x注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，x注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料一：

    注釋l：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。

　　A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009

　　年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提

　　供采購(gòu)折扣(年末結(jié)算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材

　　料供應(yīng)商支付的2010年度采購(gòu)折扣60萬(wàn)元，并相應(yīng)沖減A原材料2010

　　年末結(jié)存成本、60萬(wàn)元。我們檢查了采購(gòu)合同、供應(yīng)商出具的采購(gòu)折扣結(jié)算

　　明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無(wú)須提

　　出審計(jì)調(diào)整建議。

　　注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。

　　根據(jù)8原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年l2月31日

　　已入庫(kù)但尚未收到采購(gòu)發(fā)票的50萬(wàn)元8材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)

　　調(diào)整建議，于2010年末補(bǔ)計(jì)已入庫(kù)的8原材料50萬(wàn)元。

　　注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。

　　根據(jù)C原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬(wàn)元的C原材料在20113

　　年12月31口收到采購(gòu)發(fā)票，但于201 1年1月l日才實(shí)際收到入庫(kù)。審計(jì)

　　處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫(kù)的C原材

　　料20萬(wàn)元。

　　注釋…：(略)

　　資料二：

　　注釋l：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000件，

　　并且預(yù)計(jì)201 1年的售價(jià)和銷量都將有所上升。

　　根據(jù)A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31

　　日對(duì)外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的l 000件A產(chǎn)品(成本30萬(wàn)元)。據(jù)甲公司

　　銷售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購(gòu)共計(jì)2 000件

　　A產(chǎn)品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票，

　　并確認(rèn)銷售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客戶。曲于甲

　　公司倉(cāng)庫(kù)于2010年末工作繁忙，剩余l(xiāng) 000件實(shí)際于2011年1月l0日交

　　付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異

　　議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011

　　年1月10日的交貨記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建i義：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)

　　整建議。

　　注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已白

　　2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預(yù)計(jì)2011

　　年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上，甲公司已于2011年2月初宣布B

　　產(chǎn)品降價(jià)l0%。

　　2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品(成本為40萬(wàn)元)在2011年1月5

　　日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了201 1年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我們檢查了

　　相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫(kù)記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。茸計(jì)

　　處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回該l 000件B產(chǎn)品于2010年度所確

　　認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加20 10

　　年末8產(chǎn)品余額40萬(wàn)元。

　　注釋3：C產(chǎn)品已于201 1年2月起停產(chǎn)。

　　我們對(duì)C產(chǎn)品于2010年l2月31目的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試(見(jiàn)索引號(hào)(咯))，

　　注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤，

　　導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖

　　回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元，并相應(yīng)調(diào)整增加201D

　　年末C產(chǎn)品余額20萬(wàn)元。

　　注釋…：(略)

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一的注釋l至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理

　　建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改

　　進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(2)針對(duì)資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(3)針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。

　　(4)針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2013年考試時(shí)間預(yù)測(cè)）（七天免費(fèi)試聽(tīng)）

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