注冊會計師考試《審計》例題：職業(yè)道德基本原則和概念框架
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【例題――簡答】(2010年)在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：
(1)應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。
要求：指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
【答案】(1)不違反職業(yè)道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。
【例題――簡答】(2010年)ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：
簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
要求：指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
【答案】違反職業(yè)道德守則。事務所要同時為兩個存在競爭關系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務。
【例題――簡答】ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務報表審計業(yè)務，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：
A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
要求：判斷A注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形，并簡要說明理由。
【答案】存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在直接經濟利益，產生自身利益不利影響情形，會對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。
【例題――簡答】X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：
(1)ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事;
(2)審計項目組成員B注冊會計師2008年曾擔任X銀行的審計部經理;
(3)審計項目組成員C注冊會計師自2010年以來一直協助X銀行編制財務報表。
要求：請分別上述情況，判斷是否存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形，并簡要說明理由。
【答案】
(1)存在對職業(yè)道德基本原則導致不利影響的情形。
因為事務所的合伙人A注冊會計師擔任X銀行的獨立董事，鑒證業(yè)務項目組成員擔任客戶的董事,屬于產生自我評價不利影響的情形。
(2)存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。
因為B注冊會計師2009年受雇于X銀行，事務所審計X銀行2009年度、2010年度和2011年度財務報表，B注冊會計師作為鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的高級管理人員，屬于產生自我評價不利影響的情形。
(3)存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。
因為C注冊會計師自2010年以來一直協助X銀行編制財務報表，會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業(yè)務的對象，產生自我評價不利影響的情形。
【例題――簡答】ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財務報表審計業(yè)務，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：
B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。
要求：針對上面情況，判斷是否存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形,并簡要說明理由。
【答案】存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。B注冊會計師是審計項目合伙人，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于近親屬。她是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響，產生密切關系導致的不利影響。
【例題――簡答】V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2011年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2011年度財務報表。假定存在以下情形：
由于V公司降低2011年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
要求：判斷上述情形是否存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形,，并簡要說明理由。
【答案】存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。ABC會計師事務所受到降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍,產生外在壓力導致不利影響的情形。
【例題――簡答】X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務約定書。假定ABC會計師事務所與X銀行存在以下情況：
ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定：審計費用為1 500 000元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付;
要求：判斷ABC會計師事務所是否存在對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形，并簡要說明理由。
【答案】存在職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。因為審計費用的50%取決于客戶的股票是否能上市，即產生自身利益導致不利影響的情形。事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務。
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