注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》例題解析：BOT業(yè)務(wù)的處理
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【例題?計(jì)算題】
A環(huán)保工程有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投資興建B污水處理廠。于2009年初開始建設(shè)，2010年底完工，2011年1月開始運(yùn)行生產(chǎn)。該廠總規(guī)模為月處理污水500萬(wàn)噸，并生產(chǎn)中水每月400萬(wàn)噸。該廠建設(shè)總投資5400萬(wàn)元，B污水處理廠工程由A公司投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，特許經(jīng)營(yíng)期為20年。經(jīng)營(yíng)期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o1元運(yùn)營(yíng)費(fèi)，特許經(jīng)營(yíng)期滿后，該污水廠將無(wú)償?shù)匾平唤o政府。
2009年建造期，A公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用3240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本2160萬(wàn)元;2010年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用2160萬(wàn)元。
2011年初B污水處理廠投產(chǎn)，每月實(shí)際平均處理污水500萬(wàn)噸，每月發(fā)生處理污水費(fèi)用及生產(chǎn)中水費(fèi)用每噸1.7元(不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用)。每月銷售中水400萬(wàn)噸，每噸1.9元。
合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定,建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(1)A公司2009年
2009年完工百分比=3240÷5400=60%。
確認(rèn)合同收入=5400×60%=3240(萬(wàn)元)
確認(rèn)合同費(fèi)用=5400×60%=3240(萬(wàn)元)
確認(rèn)合同毛利=0
借：工程施工-合同成本 3240
貸：原材料等等 3240
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3240
貸：主營(yíng)業(yè)收入 3240
(2)A公司2010年12月31日
確認(rèn)合同收入=5400-3240=2160(萬(wàn)元)
確認(rèn)合同費(fèi)用=5400-3240=2160(萬(wàn)元)
確認(rèn)合同毛利=0
借：工程施工-合同成本 2160
貸：原材料等 2160
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2160
貸：主營(yíng)業(yè)收入 2160
借：無(wú)形資產(chǎn) 5400
貸：工程結(jié)算 5400
借：工程結(jié)算 5400
貸：工程施工-合同成本 5400
(3)計(jì)算A公司2011年1月31日應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額
應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額=500×(1-1.7)+400×1.9-5400÷20/12=387.5(萬(wàn)元)。
(2)項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)
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