注冊會計師考試《審計》：進(jìn)行績效審計的方法
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進(jìn)行績效審計的方法
績效審計的原理與傳統(tǒng)審計的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟(jì)活動及其相關(guān)陳述事項的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個系統(tǒng)的過程。與傳統(tǒng)財務(wù)審計不同的是，績效審計沒有嚴(yán)格的審計準(zhǔn)則可供遵循，其報告格式也多樣。它吸收了管理咨詢中專業(yè)分析的合理成分，同時嚴(yán)格保證審計人員的獨立性、客觀性和報告的技術(shù)要求。
績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)。
調(diào)查是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實，也可以用來調(diào)查對特定問題的看法。目前現(xiàn)存的調(diào)查種類有當(dāng)面調(diào)查、電話調(diào)查和郵函調(diào)查。每一種調(diào)查方法都有其優(yōu)點，也有不可避免的缺點，在績效審計過程中，一般要結(jié)合運用。調(diào)查方法易于操作，但準(zhǔn)確性差，需要審計人員較多的判斷，所以，審計人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。
統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解狀況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計分析方法相對于調(diào)查來說。不易操作，要求審計人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對可靠。
除了調(diào)查和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運用非統(tǒng)計抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測試、量――本――利分析等方法。在實施績效審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計的技術(shù)和方法。不論審計人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須以保證審計報告的客觀性和公正性為原則。
績效審計的報告沒有統(tǒng)一的格式，報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬙u價的對象、內(nèi)容的不同而不同。一般來說審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計對象的一般情況、運用評價方法和得出的結(jié)論、建議等。上面介紹的美國會計總署關(guān)于聯(lián)邦政府向醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生提供貸款和獎學(xué)金項目的效果性審計的報告中還包括了衛(wèi)生、教育、社會福利部對審計結(jié)論的反應(yīng)。值得注意的是，績效審計報告中的建議仍然是建議改進(jìn)什么，而不是建議如何改進(jìn)，因為后者是管理部門的責(zé)任，不是審計部門的責(zé)任。
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