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營改增對建筑施工企業(yè)經(jīng)營模式的影響

更新時(shí)間:2016-05-12 10:02:54 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽609收藏182

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摘要   【摘要】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局3月23日發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)及四個(gè)附件,營改增各項(xiàng)政策一次性出凈?! I改增對建筑施工企業(yè)經(jīng)營模式的影響    在

  【摘要】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局3月23日發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)及四個(gè)附件,營改增各項(xiàng)政策一次性出凈。

  營改增”對建筑施工企業(yè)經(jīng)營模式的影響

    在目前的經(jīng)營模式下,在總承包簽訂下,實(shí)施過程涉及三個(gè)主體,即業(yè)主、中標(biāo)方和施工方。業(yè)主即甲方,中標(biāo)方即中標(biāo)或投標(biāo)單位,具體承接施工的單位即為施工方。在實(shí)行增值稅的管理下,要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣,這就和營業(yè)稅制下有了很大的區(qū)別。營業(yè)稅下我們在統(tǒng)一的集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行施工方和中標(biāo)方不一致的情況下,基本上按全額交納營業(yè)稅,不管中標(biāo)方是如何進(jìn)行稅金的分?jǐn)?,最終不影響施工方。在“營改增”后目前的經(jīng)營模式不適應(yīng)增值稅的要求。目前建筑施工企業(yè)的主要經(jīng)營模式有五種——自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。要符合的增值稅鏈條規(guī)定,必須在中標(biāo)方和施工方之間要完善相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。同樣我們在稅法上完善了增值稅的相關(guān)鏈條,可能會(huì)帶來與建筑法相違背或矛盾的方面,不符合建筑法的相關(guān)系列方面。

 

  下面分別從五種模式下解讀一下:

  1.自管模式:

  自管模式即工程公司以自己的名義中標(biāo)后自行施工管理。目前現(xiàn)狀是全國建筑施工企業(yè)多數(shù)以集團(tuán)公司中標(biāo),由各工程公司來施工,也存在以工程公司自己名義中標(biāo),自己施工管理的情況。

  此種模式下,無論是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅,納稅主體不變,稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響。

  2.直管模式:

  直管項(xiàng)目即以集團(tuán)公司名義中標(biāo)后,集團(tuán)公司設(shè)立局指揮部,子公司作為參建單位承包工程。這樣就存在中標(biāo)方、施工方和業(yè)主三個(gè)法人主體。

  此種模式下,涉及兩個(gè)不同的納稅主體——集團(tuán)公司和子公司,“營改增”后對稅負(fù)將有很大影響。

  首先,增值稅要求是以鏈條來抵扣,那么集團(tuán)公司中標(biāo)分包給工程公司進(jìn)行具體施工,涉及兩個(gè)法人主體。集團(tuán)公司在分包給工程公司后,在營業(yè)稅制下基本不簽訂分包合同,不開具相應(yīng)的發(fā)票;在實(shí)行增值稅后,各工程公司要給集團(tuán)公司開具增值稅專用發(fā)票,這是增值稅鏈條完整的具體體現(xiàn)。即:

  要開具發(fā)票,就應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的合同,以來體現(xiàn)不同法人主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。開具了增值稅專用發(fā)票,是從形式上完善了增值稅的抵扣鏈條。也就是說項(xiàng)目部發(fā)生的全部施工成本、費(fèi)用以及可以抵扣的項(xiàng)目全在項(xiàng)目上抵扣;銷項(xiàng)稅額就是工程公司開具給集團(tuán)公司的增值稅發(fā)票的金額,銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)就是應(yīng)納稅額。同理集團(tuán)公司取得的發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額,開具給業(yè)主的發(fā)票作為集團(tuán)公司的銷項(xiàng)稅額,計(jì)算出應(yīng)納增值稅額。這就是一個(gè)增值稅的完整鏈條。但這樣會(huì)違背建筑法,建筑法禁止轉(zhuǎn)包或肢解分包,而稅票的開具則突顯違背建筑的經(jīng)濟(jì)行為。但稅法則必須要求開具發(fā)票,此類問題亟待政府部門予以規(guī)范。同時(shí)這種情況可能會(huì)存在項(xiàng)目部和局指雙重預(yù)繳增值稅和所得稅。如下圖:

 

集團(tuán)公司的局指和各子公司的項(xiàng)目部均屬于匯總納稅的范疇,局指和項(xiàng)目部也要預(yù)繳增值稅,分別按照各計(jì)稅收入和預(yù)征率計(jì)算得出,則同一個(gè)項(xiàng)目,局指和項(xiàng)目部對于同一個(gè)計(jì)價(jià)來說發(fā)生了重復(fù)預(yù)征的問題,這與組織機(jī)構(gòu)的架設(shè)存在相關(guān)關(guān)系。如果不改變,則必須按稅法要求來預(yù)征增值稅和所得稅。對于未來的雙重預(yù)繳會(huì)影響公司的現(xiàn)金流;如預(yù)繳的稅金大于應(yīng)納稅額,將增加公司稅負(fù);可能會(huì)形成集團(tuán)公司肢解分包的風(fēng)險(xiǎn)。

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  【摘要】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局3月23日發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)及四個(gè)附件,營改增各項(xiàng)政策一次性出凈。

  3.委管模式:

  托管項(xiàng)目即集團(tuán)公司名義中標(biāo)后,不設(shè)立局指,委托子公司代表集團(tuán)公司直接管理該項(xiàng)目。

  此種模式下,涉及兩個(gè)不同的納稅主體,“營改增”后影響較大。從形式上來說與局指是一樣的,只是在機(jī)構(gòu)設(shè)立上沒有成立局指,也一樣涉及到兩個(gè)不同的納稅主體,影響與“直管模式”一樣。但是,委管或托管模式與直管也還是有一定的區(qū)別的,委管或托管更多是委托一個(gè)子公司完成項(xiàng)目,局管則是讓更多子公司作為參建單位來完成相關(guān)項(xiàng)目,設(shè)立局指進(jìn)行統(tǒng)一管理。托管模式是工程公司之間相互借用資質(zhì),對于增值稅的影響也與“委管模式”相同。

  在“委管模式”下集團(tuán)公司要開具專用發(fā)票并收入,即集團(tuán)公司給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票,同時(shí)各子公司要給集團(tuán)開具專用發(fā)票,與“直管模式”基本上是一致的。

  在營業(yè)稅制模式下,各子公司直接給業(yè)主開具發(fā)票,但是增值稅制下“委管模式”跨越了集團(tuán)公司法人,所以必須由集團(tuán)公司開具專票給業(yè)主,并且收到子公司開具給集團(tuán)公司的發(fā)票才能符合增值稅的鏈條要求,但該模式明顯的體現(xiàn)建筑法規(guī)定的嚴(yán)禁形式之一—轉(zhuǎn)包。在“營改增”后,集團(tuán)公司與子公司之間可以改變其服務(wù)模式,為子公司提供工程技術(shù)服務(wù),規(guī)避建筑法對于“轉(zhuǎn)包”的定義。

    4.聯(lián)合體經(jīng)營模式:

    目前施工企業(yè)也存在以聯(lián)合體中標(biāo),各參建單位成立項(xiàng)目經(jīng)理部予以實(shí)際施工,聯(lián)合體項(xiàng)目部是一個(gè)虛擬的臨時(shí)性組織。

    目前存在由聯(lián)合體項(xiàng)目部統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開具發(fā)票,聯(lián)合體參與各方按各自驗(yàn)工計(jì)價(jià)數(shù)分劈稅金。

  “營改增”后,聯(lián)合體經(jīng)營將面臨無法實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個(gè)非法人的虛擬機(jī)構(gòu),在“營改增”后不具備法人納稅主體資格,不能對各參與單位進(jìn)行業(yè)務(wù)的分劈,不能開具發(fā)票。

    二、應(yīng)對措施

    針對五種不同的模式,在“營改增”后:

    1.建議首選自管模式,有利于企業(yè)的發(fā)展,符合增值稅管理的要求。

    限于資質(zhì)的問題,導(dǎo)致在營業(yè)稅制下產(chǎn)生相應(yīng)的施工模式,但對于未來還是選用自管更適合。否則選用其他模式給增值稅管理帶來復(fù)雜性,同時(shí)給增值稅發(fā)票的開具和相關(guān)稅控設(shè)備、以及發(fā)票的管理傳遞帶來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如此可以促進(jìn)各工程公司來提高自身的資質(zhì)水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。

    2.如果采用局管模式,應(yīng)積極爭取政策支持,由其中一方預(yù)繳稅金。

    從建筑法角度,爭取集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性;在增值稅制下,爭取一方繳納稅金,減少資金流的支出。

    3.應(yīng)盡量減少托管及相互借用資質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),該模式下,風(fēng)險(xiǎn)最高。

    在建筑法下的管理項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)高,同時(shí)在增值稅制下對于發(fā)票的管理和傳遞風(fēng)險(xiǎn)也大。

    4.如果聯(lián)合體形式中標(biāo)的,建議與甲方積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與甲方簽訂合同,各自分別按合同約定工程內(nèi)容向甲方開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算?;蛘吒淖兲摂M的經(jīng)濟(jì)組織聯(lián)合體項(xiàng)目部的法律地位,可由聯(lián)合體兩方共同組建獨(dú)立的公司完成此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),但這樣成本較高。

    5.規(guī)范經(jīng)營模式,梳理完善管理制度。

    企業(yè)應(yīng)在今后的經(jīng)營過程中,規(guī)范經(jīng)營管理模式,強(qiáng)制采取更能減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營模式,降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)規(guī)范經(jīng)營模式,對目前的經(jīng)營模式進(jìn)行梳理,以適合增值稅的管理要求,使經(jīng)營管理更規(guī)范,滿足增值稅的管理要求。

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