2021年高級經濟師《金融》論文:個稅改革對中國宏觀經濟的影響

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關鍵詞：個稅改革;居民收入;宏觀經濟

一、個稅改革解讀

2018年9月1日，《中華人民共和國個人所得稅法》最新一輪修正案發(fā)布。本次個稅改革主要包括兩個方面，其一是對個人所得稅起征點的變更，從月收入的3500元提升至5000元;其二是超額累進稅率等級方面的變更，具體變化如表1和表2所示。根據決定，新法于2019年1月1日起施行，另外，“起征點”提高至每月5000元等部分政策，自2018年10月1日起先行實施。 對比表1和表2可以發(fā)現(xiàn)，超額累進稅率等級發(fā)生的變化在級數(shù)1至4之間，即擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。 此外，本次個稅改革的關鍵是確立了新的稅制體制，改變了過去以往的分類計征方式，在混合計征的方式中納入了“小綜合”與“多扣除”，在減輕個人整體稅負的同時更好地貫徹公平原則，調節(jié)社會分配。如《中華人民共和國個人所得稅法修正案》中提及“將工資薪金、勞動報酬、稿酬和特許權使用費等4項勞動性收入進行綜合征稅，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅”，也即是向綜合所得稅制邁進，充分體現(xiàn)個稅改革的公平性。

舉例而言，假設個人甲只有每月10000元的工資薪金所得，則個稅改革前后需要分別納稅745元和290元;個人乙具有每月5000元工資薪金、2000元租金、2000元勞務報酬、1000元稿酬，則個稅改革前后需要分別納稅553元和304.8元?？梢?，在兩人總月收入一致的情況下，改革前個人甲承擔的稅收明顯高于個人乙，但改革后兩人納稅額基本接近。由此體現(xiàn)了本次個稅改革的公平原則，一定程度上調節(jié)了社會分配。具體如表3所示。 與此同時，個稅改革增加設立了專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人等支出。因此，可能出現(xiàn)實際收入高的個人最后上交的個稅反而小于實際收入低的個人。例如，對于實際收入較高的個人，其正好存在較高的專項附加扣除成本，那么最終可能出現(xiàn)應納稅額低于起征點;而對于實際收入較低但高于起征點的個人，若其沒有專項附加扣除成本，那么最后的應納稅額可能仍高于起征點。 因此，從稅收制度角度看，中國的個人所得稅改革進入了一個新的階段。

二、個稅改革對居民收入的影響

(一)個稅改革對工資、薪金所得的影響

依據個稅改革的細則，將原先的個稅起征點由3500元上升至5000元，同時不同收入階段的累進稅率做了調整。那么，通過收入例舉法計算新應納稅額、每月少交稅額以及減稅比例表明，這兩方面的改革對不同收入階層居民影響存在明顯的差異。

首先，從中低收入群體的改革前后變化可以發(fā)現(xiàn)，減稅幅度比較明顯，月收入在1萬元以下的城鎮(zhèn)居民實現(xiàn)了60%以上的減稅力度。若以2017年全國城鎮(zhèn)居民平均工資為基準來看，低于該平均工資的城鎮(zhèn)居民減稅幅度更是達到了75%以上。然后，從中高收入群體的改革前后變化來看，在月收入從1.6萬至8.5萬元，減稅幅度維持在60%至10%之間，而且一旦月收入超過8.5萬元，則每月少交個人所得稅穩(wěn)定在2330元不變，減稅比例維持在8%左右。

(二)個稅改革對其他所得的影響

由于個稅改革將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得納入綜合所得，所以這次改革對這三大類所得具有明顯的影響。首先，按照個稅改革前的征稅規(guī)則(如圖2所示)，隨著該類收入的增加，勞務報酬、稿酬、特許權使用費會出現(xiàn)對應的納稅拐點，如當稿酬單筆大于4000元時，稅率穩(wěn)定在11.2%;當特許權使用費單筆大于4000元時，稅率穩(wěn)定在16%。而對勞務報酬來說，單筆收入在4000元到2.5萬元之間時，稅率穩(wěn)定在16%;單筆收入大于2.5萬元時，稅率逐步增加，在收入額為6.25萬元時存在一個拐點，稅率增速有所提升，但是當勞務報酬繼續(xù)增加時，稅率將無限接近于32%。換言之，在個稅改革前勞務報酬的稅率不會超過32%。稿酬和特許權使用費納稅比例最終分別穩(wěn)定在11.2%和16%，而勞務報酬納稅比例則會繼續(xù)擴大，其中0.4萬、2.5萬、6.2萬元等分別是納稅比例變化的拐點。

但是，個稅改革將勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得納入綜合所得后，部分高收入群體的納稅額與之前相比有了明顯增加，而對大部分低收入群體來說，對綜合所得進行統(tǒng)一征稅大大降低了其應納稅額。勞務報酬、稿酬、特許權使用費納入綜合所得適用統(tǒng)一稅率，且由單次計入(其中勞務報酬所得為月累積)變?yōu)槟昀鄯e計入。具體來看，對綜合所得較低的收入群體來說，其勞務報酬、稿酬、特許權使用費適用的稅率將顯著降低，而對綜合所得較高的收入群體來說，其他所得適用的稅率將顯著提升。 例如，假設某個人一年綜合所得為10萬元(工資、薪金所得和其他所得各占5萬元)，若其他所得均為稿酬，按其56%計入應納稅所得額(2.8萬元)對應的稅率為3%，即稿酬的總體稅率為1.68%，遠低于個稅改革前的11.2%;若其他所得均為勞務報酬，按其80%計入應納稅所得額(4萬元)對應的稅率為3%，即勞務報酬的總體稅率為2.4%，也遠低于個稅改革前的16%(分攤到每月對應的比例)。

假設某個人一年綜合所得為150萬元(工資、薪金所得和其他所得各占75萬元)，若其他所得均為稿酬，按其56%計入應納稅所得額(42萬元)對應的稅率為45%，即稿酬的總體稅率為25.2%，遠高于個稅改革前的11.2%;若其他所得均為勞務報酬，按其80%計入應納稅所得額(60萬元)對應的稅率為45%，即勞務報酬的總體稅率為36%，也遠高于個稅改革前的20.8%(分攤到每月對應的比例)。

另外，如果高收入群體主要收入來源是勞務報酬、稿酬或特許權使用費，那么個稅改革后其應納稅額增加更為顯著。如圖3所示，以250萬元年收入為例(其中工資、薪酬所得已減去6萬元以及各類專項扣除)，當勞務報酬、稿酬、特許權使用費占收入比重不同時，其增稅額也存在較大差別。整體來看，當稿酬、特許權和勞務收入占比不斷提高時，改革后個人納稅額呈上升趨勢。稿酬和特許權使用費占收入比重為90%時增稅額達到最高點，而勞務報酬較為特殊，在收入占比為60%時增稅額達到最大值，主要原因是在個稅改革前高勞務報酬對應的稅率也很高。

三、個稅改革對宏觀經濟的影響

為了研究個稅改革對整體宏觀經濟的影響，關鍵是確定適用于中國的收入分布曲線，將中國不同收入階段的就業(yè)人數(shù)描繪出來，然后參照個稅改革前后的納稅制度計算總體個人所得稅的變化程度，之后主要是測算出個稅變化對國內整體消費的影響，最終延展至對國內GDP的影響。 

由此可見，本次個稅改革主要受惠于原先納稅比率在20%以下的就業(yè)群體。 然后，根據圖4顯示的收入分布圖和累計分布曲線探究個稅改革對各收入階段城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)的總體情況。通過數(shù)據計算表明(表5所示)，年收入區(qū)間在6萬-9萬元的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)占比最大，達到了38.1%，其次是年收入區(qū)間在4萬-6萬元的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)，占比28.4%。此外，可以進一步發(fā)現(xiàn)，年收入低于9萬元的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)占比高達75.8%，即約四分之三的城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)年收入低于9萬元。 之后，根據圖4顯示的收入分布圖和累計分布曲線探究個稅改革對各收入階段城鎮(zhèn)就業(yè)人員納稅額的變化情況。

通過數(shù)據計算表明，年收入在9萬-12萬元的城鎮(zhèn)就業(yè)人員是納稅大軍，納稅總額485.6億元，占總城鎮(zhèn)單位就業(yè)人數(shù)的15.61%，其次是12萬-15萬元的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，納稅總額439.5億元，占總城鎮(zhèn)單位就業(yè)人數(shù)的5.3%。值得注意的是，個稅改革前年收入在6萬-9萬元的城鎮(zhèn)就業(yè)人員是第二大納稅群體，但個稅改革后，列為第三大納稅群體了?？梢姶舜蝹€稅改革對該收入區(qū)間的受惠較大。此外，通過對比個稅改革前后各收入階段的納稅數(shù)額，發(fā)現(xiàn)整體減稅比重隨著年收入的增加而下降。

其中，4萬-6萬元的減稅比重最大，主要是受益于個稅起征點的提高。從圖5可以發(fā)現(xiàn)，年收入在18萬元以下的城鎮(zhèn)居民可以實現(xiàn)50%以上的減稅比重。因此，從整體來看，對于中低收入就業(yè)人員而言，個稅改革的減稅力度顯著，況且這還未考慮專項稅扣除的情況。 最后，利用擬合的收入分布函數(shù)采用2017年的收入和就業(yè)數(shù)據計算個稅改革后城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員總體減稅額約為3517億元，具體如圖6所示。從圖中可以發(fā)現(xiàn)，年收入在9萬-12萬元的就業(yè)群體減稅效果最大，達到了1020.9億元的減稅額度，占總減稅額的29%;其次是年收入在6萬-9萬元的就業(yè)群體，減稅額度達到了990.4億元，占總減稅額的28%。從而進一步表明此次減稅主要惠及年收入在9萬-15萬元的就業(yè)群體。

那么，本次個稅改革所釋放的稅收減免必然會引起消費的擴張，進而帶動國內GDP的增長。借鑒楊旭等(2014)的研究結論，即分層次邊際消費傾向的估計值，可以估算出本次個稅改革可以帶動消費擴張2236億元，若考慮支出乘數(shù)，則通過取各層次邊際消費傾向的均值計算得到消費乘數(shù)為3.21，那么最終可以擴大消費支出7176億元。若以2017年的GDP(82.71萬億元)為例，則本次個稅改革可以拉動中國GDP增長0.87個百分點。

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