高級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識(shí)點(diǎn)：增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

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考點(diǎn)：增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1.銷(xiāo)售額一般規(guī)定：銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。

【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用：為價(jià)稅合計(jì)金額，需進(jìn)行價(jià)稅分離。

2.核定銷(xiāo)售額

適用視同銷(xiāo)售行為、價(jià)格明顯偏低且不正當(dāng)理由

①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

③按“組成計(jì)稅價(jià)格”確定：

不征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)=成本×(1+成本利潤(rùn)率10%)

征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

3.包裝物押金

(1)一般貨物+啤酒和黃酒：逾期(或超1年)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。

(2)除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品：無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

【注意】押金為價(jià)外費(fèi)用，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額;稅率為所包裝貨物適用稅率。

4.折扣銷(xiāo)售方式

(1)商業(yè)折扣

√價(jià)格折扣：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的可以扣減，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

√實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售的贈(zèng)送處理。

(2)現(xiàn)金折扣：折扣額不能扣減。

(3)銷(xiāo)售退回或折讓：原銷(xiāo)售額的減少，開(kāi)紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)售額(按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票)。

5.以舊換新

(1)一般貨物：按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

(2)金銀首飾：可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

6.差額征稅

一般納稅人：6%差額一般計(jì)稅，選擇簡(jiǎn)易差額計(jì)稅5%。

小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易差額計(jì)稅3%。

(8)勞務(wù)派遣服務(wù)(可選擇差額納稅)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。

一般納稅人：全額一般計(jì)稅6%，差額簡(jiǎn)易計(jì)稅5%。

小規(guī)模納稅人：全額簡(jiǎn)易計(jì)稅3%，差額簡(jiǎn)易計(jì)稅5%。

(9)金融商品轉(zhuǎn)讓：賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額;負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期(通常按季度)，年末負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一年度;金融商品買(mǎi)賣(mài)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(10)融資租賃(13%或9%)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅。

(11)融資性售后回租(6%)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息。

【注意】承租方出售資產(chǎn)不交增值稅。

(12)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

一般納稅人選擇一般計(jì)稅差額計(jì)稅(9%)，老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅只能全額計(jì)稅(5%)。

價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款。

【提示】土地價(jià)款：向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益;取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

7.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的差額計(jì)稅

(1)建筑服務(wù)(簡(jiǎn)易差額計(jì)稅3%，一般全額計(jì)稅)：試點(diǎn)納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款。

【提示】分包款：支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(2)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：銷(xiāo)售營(yíng)改增前取得的非自建不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，扣除不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)價(jià)。

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