自學(xué)考試法學(xué)類《審計學(xué)》第一章重點筆記

第一章 審計概論

第一節(jié) 審計的定義和特征

一、審計的定義

審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理解：

(一)審計的主體

審計主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。

(二)審計的授權(quán)者(或委托者)

審計的授權(quán)者泛指國家審計機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。

(三)審計的客體(對象)

審計的客體(對象)是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動。

(四)審計依據(jù)

審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

(五)審計的目的

審計的目的，就是審計工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。

(六)審計的本質(zhì)

審計的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動。

二、審計的特征

審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面。

(一)獨立性

我國憲法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：

第一、機(jī)構(gòu)獨立。機(jī)構(gòu)獨立是指審計機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機(jī)構(gòu)財務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。

第二、業(yè)務(wù)工作獨立。業(yè)務(wù)工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定;其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。

第三.、經(jīng)濟(jì)獨立。經(jīng)濟(jì)獨立是保證機(jī)構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)工作獨立的物質(zhì)基礎(chǔ)。

(二)權(quán)威性

審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機(jī)構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。審計機(jī)構(gòu)或人員以獨立于被審計者的身份進(jìn)行工作，在審計的過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計人員出具的審計報告具有一定的社會權(quán)威性。

第二節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、 政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

“上計”制度，可以說是審計制度的雛形，秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。

(二)國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展

官廳審計。隸屬關(guān)系：第一，隸屬于議會，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強(qiáng)的獨立性和權(quán)威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機(jī)構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權(quán)威性。第三，隸屬于財政部，由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨立性和權(quán)威性很小。

二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

(二)國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計隸屬于董事會，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會下面的監(jiān)事會(如審計委員會)的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨立性和權(quán)威性。四是隸屬于財會部門，削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1918年9月7日，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國注冊會計師制度正式誕生。

(二)國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

大體可以分為四個階段：

1、詳細(xì)審計階段

產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計

2、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段

美國先實施的，又稱為美國式審計

3、會計報表審計階段

4、現(xiàn)代審計階段

四大國際會計師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒

(三)注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示

1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離;

2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展;

3、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。

第三節(jié) 審計的分類和審計方法

一、審計的分類

(一)按審計主體分類

審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類。

1、 政府審計

政府審計又稱為國家審計，是指國家審計機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計，是國家審計機(jī)關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中， 不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

2、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部專職審計機(jī)構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

3、注冊會計師審計

注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。

(二)按審計目的和內(nèi)容分類

按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。

財務(wù)報表審計的目標(biāo)：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計意見。

經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。

合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。

(三)按審計實施的時間分類

按審計與被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間之間的關(guān)系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。

另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計

(四)按審計執(zhí)行的地點分類

按審計執(zhí)行的地點可以將審計分為報送審計和就地審計。

報送審計又稱送達(dá)審計，是政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的重要方式;

就地審計又稱現(xiàn)場審計，是國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計的主要類型。

(五)按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類

按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

二、審計的方法

審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)的各種專門手段的總稱。

我國審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。

(一)審查書面資料的方法

1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法

(1)順查法：是按照會計核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。

取得原始憑證——填制記賬憑證——登記會計賬簿——登記會計賬簿——編制會計報表

其優(yōu)點在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏;

缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。

(2)逆查法：又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計的方法。

優(yōu)點在于節(jié)約人力和時間，提高審計效率;

缺點在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。

2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法

(1)詳查法：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計目的的一種方法。

優(yōu)點是能夠全面查清被審計單位存在的問題，審計風(fēng)險小;

缺點是工作量大，審計成本高。

(2)抽查法：是指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進(jìn)行審查的一種方法。

其優(yōu)點是審計成本低，審計效率高;

缺點是審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計風(fēng)險高。

僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)好的單位。

3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法

(1)審閱法就是審計人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，借以查明財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性、真實性和正確性，是審計工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。

(2)核對法是指對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計征集的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬表核對和賬實核對。

(3)分析法是指通過對會計資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。

(4)復(fù)算法(又稱驗算法)，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，用來驗算原計算結(jié)果是否正確的一種方法。

(二)證實客觀事物的方法

證實客觀事物的方法通常包括：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。

1、盤點法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。

2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

3、觀察法：是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。

4、查詢法：是審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。

5、鑒定法：是指運(yùn)用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。

第四節(jié) 審計的職能和作用

一、審計的職能

審計的職能：是指審計本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映。

審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評價的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計最基本的職能。

(二)經(jīng)濟(jì)評價職能

經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法;計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行;內(nèi)部控制制度是否健全、有效;經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(三)經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟(jì)活動及會計報表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會計師審計的主要職能。

二、審計的作用

審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計實踐證明，審計具有制約、促進(jìn)和證明的作用。

(一) 制約作用

審計的制約作用，就是通過被審計單位的財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整;制約被審計的經(jīng)濟(jì)活動向歧途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端;第二，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。

(二)促進(jìn)作用

審計的促進(jìn)作用，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理;第二，提高經(jīng)濟(jì)效益;第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

(三)證明作用

證明作用是指通過審計，證明被審計單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。

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