自考中國(guó)稅制知識(shí)點(diǎn)重要串講：所得稅制

自考中國(guó)稅制知識(shí)點(diǎn)重要串講：第六章 所得稅制

一。所得稅制的概述

(一)所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關(guān)系：收益額_/純收益額 企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅的所得額\總收益額 農(nóng)業(yè)稅的所得額(不扣除成本費(fèi)用)

(二)對(duì)所得額課稅的評(píng)價(jià)(對(duì)所得稅的評(píng)價(jià))

☆1.意義/作用/優(yōu)點(diǎn)

(1)能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化狀況

(2)有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用(因其為直接稅，不能轉(zhuǎn)嫁，調(diào)控力度大)

(3)有利于促進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)

2.局限性/缺點(diǎn)

(1)受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理水平高低的影響

(2)應(yīng)稅所得額的確定困難大，稽查難度大，容易被偷漏

(三)對(duì)所得額征稅的征收制度的比較☆

1.分類(lèi)征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點(diǎn)/優(yōu)缺點(diǎn)

(1)定義：①分類(lèi)征稅制是將各類(lèi)所得，分別不同的來(lái)源課以不同的所得稅②綜合征稅制是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。

(2)優(yōu)缺點(diǎn)/區(qū)別①分類(lèi)征稅制：A優(yōu)點(diǎn)：課征簡(jiǎn)便，易于按各類(lèi)所得的性質(zhì)采用分類(lèi)稅率，能夠控制稅源，防止偷漏稅款。B缺點(diǎn)：不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，難以體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)的原則。②綜合征稅制：A優(yōu)點(diǎn)：可以采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。B缺點(diǎn)：核實(shí)所得額比較困難和復(fù)雜，容易造成偷漏現(xiàn)象。2.源泉課征法(分類(lèi)征稅制)與申報(bào)法(綜合征稅年)的區(qū)別[與上面是一道題]

(四)所得稅的種類(lèi)：1.企業(yè)所得稅(內(nèi)資企業(yè)所得稅，外資企業(yè)所得稅) 2.個(gè)人所得稅 3農(nóng)業(yè)所得稅

二。(內(nèi)資)企業(yè)所得稅

(一)企業(yè)所得稅概念及作用/意義

1.定義：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)(外企，個(gè)企除外)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅。

2.作用/意義/改革原則/指導(dǎo)思想

(1)統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

(2)有利于國(guó)家宏觀調(diào)控和微觀搞活。

(3)有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并。

(4)簡(jiǎn)化稅制，便于征管，易于操作。

(二)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收制度：

1.納稅人：是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)和單位。

2.稅率：法定稅率33%.對(duì)規(guī)模小，利潤(rùn)少的企業(yè)，實(shí)行低稅優(yōu)惠，分兩檔 全年所得≤3萬(wàn) 18%，3萬(wàn)<全年所得≤10萬(wàn) 27%

3.征稅對(duì)象：是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得(如股息，利息，租金，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，特許權(quán)所得，營(yíng)業(yè)外所得)：

(1)我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)企業(yè)的國(guó)內(nèi)外所得及其征稅的規(guī)定：①國(guó)內(nèi)外所得要合并計(jì)稅②境外所得稅準(zhǔn)予抵免③抵免額不得超過(guò)應(yīng)納稅額④抵免限額公式：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)，境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷應(yīng)納稅境內(nèi)外所得總額

(2)我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅的規(guī)定：①聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得先就地征稅然后再分配。②當(dāng)投資方所在地稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)所在地稅率，投資方還將補(bǔ)交稅款，反之，不退不補(bǔ)。③計(jì)算公式：來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤(rùn)額÷(1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率)應(yīng)納所得稅額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率，稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率，應(yīng)補(bǔ)所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額

4.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納所得稅額(即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)允扣除項(xiàng)目的余額)

(1)基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本費(fèi)用和損失±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

(2)收入總額的確定=納稅人的各項(xiàng)收入之合

(3)成本費(fèi)用列支范圍_/準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 P167，\不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 P169(4)資產(chǎn)的稅務(wù)處理： ①固定資產(chǎn)折舊 ②無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

(5)應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算公式 P1725.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的防治

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 P173

(2)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的限定原則(市場(chǎng)交易原則)(3)反避稅措施

6.稅收優(yōu)惠

7.征管

三。外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè))

(一)國(guó)際稅收的基本范疇/問(wèn)題

1.涉外稅收與國(guó)際稅收及其區(qū)別

(1)涉外稅收：是國(guó)家稅收的組成部分，是對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)納稅人征稅。國(guó)際稅收：是指由于對(duì)跨國(guó)所得征稅而帶來(lái)的有關(guān)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

(2)區(qū)別： ①性質(zhì)不同，前者屬于征稅問(wèn)題，后者屬于稅收分配問(wèn)題。②體現(xiàn)的關(guān)系不同，前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系，后者體現(xiàn)不同國(guó)家的征稅人之間的關(guān)系。

2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類(lèi)

(1)定義：是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分。

(2)種類(lèi)： ①地域管轄權(quán)(收入來(lái)源地管轄權(quán))依據(jù)屬地原則 P179②公民管轄權(quán)(居住國(guó)管轄權(quán))依據(jù)屬人原則 P179

3.國(guó)際雙重征稅概念，產(chǎn)生的原因及其危害性

(1)定義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家向同一跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。

(2)原因：世界上大多數(shù)國(guó)家都在同時(shí)采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)重疊。

(3)危害性：①使跨國(guó)納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，壓抑了跨國(guó)投資的積極性。②不利于國(guó)際投資的自由流動(dòng)，影響了國(guó)際資金的充分運(yùn)用③對(duì)國(guó)際間的技術(shù)交流不利，限制了國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，不利于對(duì)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)。

4.國(guó)際重復(fù)征稅的解決辦法

(1)稅收抵免：①定義：居住國(guó)政府準(zhǔn)許本國(guó)居民以其繳納的非居住國(guó)所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國(guó)所得稅。②種類(lèi)：A直接抵免，適用于個(gè)人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免。居住國(guó)應(yīng)征所得稅=[(居住國(guó)所得+非居住國(guó)所得)×居住國(guó)稅率]-允許抵免額B間接抵免，適用于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)

(2)稅收饒讓?zhuān)褐妇幼?guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率補(bǔ)征。

(二)我國(guó)現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度1.建立的原則：“維護(hù)國(guó)家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)”

2.修改合并兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法及其意義

(1)內(nèi)容

(2)意義：①統(tǒng)一了稅率，有利于投資方式和計(jì)算投資效益②統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，利于引導(dǎo)外資投向，更好地為發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。③統(tǒng)一了稅收管轄原則，便于我國(guó)對(duì)外合理地行使稅收管轄權(quán)

3.對(duì)我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收制度的評(píng)價(jià)★

(1)保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性(即不增稅負(fù)不減優(yōu)惠)

(2)體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵(lì)生產(chǎn)性投資

(3)實(shí)現(xiàn)了“三個(gè)統(tǒng)一”

(4)不僅減少了稅制結(jié)構(gòu)，而且進(jìn)一步健全了涉外稅收立法，更好地適應(yīng)和促進(jìn)了對(duì)外開(kāi)放的發(fā)展。

(5)標(biāo)志著中國(guó)涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性發(fā)展

4.外商企業(yè)所得稅征收制度

(1)納稅人：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)

(2)稅率：33%，其中企業(yè)所得稅30%，地方所得稅3%.

(3)征稅對(duì)象：在中國(guó)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

(4)計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額：①計(jì)算公式：P190理解記憶最基本含義：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)②成本費(fèi)用的列支范圍：準(zhǔn)予列支P192，不準(zhǔn)予列支P191(同內(nèi)資)③資產(chǎn)的稅務(wù)處理：P193同內(nèi)資

5.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的防止

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

(2)業(yè)務(wù)往來(lái)的限定原則：市場(chǎng)交易原則：公平成交價(jià)，營(yíng)業(yè)常規(guī)

(3)反避稅措施P198

(4)重要意義(防避稅)：①轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅是國(guó)際上常見(jiàn)的現(xiàn)象，必須通過(guò)立法，加強(qiáng)稅收行政管理。②是侵害我方權(quán)益的行為，必須采取措施，堵塞漏洞。③反避稅既可嚴(yán)肅稅法，又可維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng)。④可以維護(hù)公平稅負(fù)的原則，保障經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益。⑤反避稅是國(guó)際間的普遍作法。

6.我國(guó)現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

四。個(gè)人所得稅

(一)概述

1.定義：是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于我國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅。

2.制定新的個(gè)人所得稅的必要性。

(1)涵義：“三稅合一” (2)必要性：是為了解決現(xiàn)行法規(guī)與形式發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾。 ☆

3.制定新的個(gè)人所得稅法的指導(dǎo)思想和原則

指導(dǎo)思想：簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，強(qiáng)化管理，完善制度。

原則： (1)在保持政策連續(xù)性的前提下適當(dāng)加以調(diào)整。

(2)調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。

(3)從中國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國(guó)外的有益做法。

(二)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度

1.納稅人和征稅范圍

(1)納稅人：　?、倬用瘢?A有住所的個(gè)人 B無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

②非居民： 無(wú)住所又不居住或無(wú)住所居住不滿1年，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人。

(2)征稅范圍：①對(duì)居民：來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得 ②對(duì)非居民：來(lái)源于中國(guó)的所得

(3)對(duì)于居民的境外所得，實(shí)行稅收抵免

①準(zhǔn)允抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅款

②準(zhǔn)允抵免的稅款不能超過(guò)限額(按國(guó)內(nèi)稅率計(jì)算的稅額)

③在境外實(shí)繳稅款低于扣除限額的應(yīng)補(bǔ)交;超過(guò)扣除限額的其超過(guò)部分不得在當(dāng)年抵扣，但可以在以后5年內(nèi)抵扣。

2.征稅對(duì)象：納稅人取得的全部個(gè)人所得P212

3.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)P213

4.稅率： P215

(1)工資，薪金所得 5%~45%九級(jí)超額累進(jìn) 首先減800元扣除額

(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)營(yíng)，承租經(jīng)營(yíng)所得 5%~35%五級(jí)

(3)稿酬，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息，股息，紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 20%

稿酬減征30% 例：甲： (3600-800)×(1-30%)×20% 4000元以下情況

乙： 6400×(1-20%)×(1-30%)×20% 4000元以上情況

勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，加成征收： 2萬(wàn)<收入≤5萬(wàn) 加征五成(50%)，加征后稅率為30%

收入>5 萬(wàn) 加征十成(100%)，加征后稅率為40%

5.減免稅

6.征收管理：

征收方法：源泉扣繳，個(gè)人自行申報(bào) 　　納稅期限：次月7日內(nèi)

五。農(nóng)業(yè)稅

(一)概述

1.概念：是國(guó)家向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。

2.種類(lèi)： 農(nóng)作物稅(狹義的農(nóng)業(yè)稅) \

牧業(yè)稅　　　　　　　　　-都是農(nóng)業(yè)收入稅

特產(chǎn)稅　　　　　　　　/

3.農(nóng)業(yè)稅的政策原則及其實(shí)現(xiàn)措施

(1)兼顧國(guó)家積累和農(nóng)民需要的原則

涵義：在農(nóng)業(yè)收入分配上，正確處理國(guó)家與農(nóng)民的關(guān)系，及國(guó)家的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，與農(nóng)民的局部利益和眼前利益的關(guān)系。

措施：①合理確定農(nóng)業(yè)稅的征收總額 ②穩(wěn)定負(fù)擔(dān)，一定幾年不變 ③規(guī)定最高負(fù)擔(dān)率 ④?chē)?yán)格控制農(nóng)業(yè)稅以外的其他負(fù)擔(dān)

(2)合理負(fù)擔(dān)的原則

涵義：即要處理好農(nóng)民內(nèi)部各納稅人之間的分配關(guān)系，使農(nóng)業(yè)稅征收總額在各類(lèi)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)合理平衡。

措施：　?、僖鉀Q好地區(qū)之間的矛盾，即富裕地區(qū)，平原地區(qū)稅負(fù)從高;貧困地區(qū)，少數(shù)民族地區(qū)稅負(fù)從低。 ②要解決好農(nóng)作物之間的矛盾，對(duì)糧食作物的稅負(fù)從低，對(duì)經(jīng)濟(jì)作物的稅負(fù)從高?！??、垡鉀Q好同一地區(qū)不同納稅人之間的矛盾，使其負(fù)擔(dān)能力與收入水平相適應(yīng)。

(3)鼓勵(lì)增產(chǎn)的原則

涵義：即要通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)稅的征收，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

措施：①在計(jì)稅依據(jù)上，按土地的常年產(chǎn)量計(jì)征，一定幾年不變。

②在穩(wěn)定負(fù)擔(dān)上，國(guó)家不參與農(nóng)業(yè)增產(chǎn)部分的分配，增產(chǎn)部分全歸農(nóng)民所有。

③在農(nóng)業(yè)稅的減免規(guī)定上，對(duì)興修水利，開(kāi)墾荒地的收入給予免稅。

(二)農(nóng)作物稅的征收制度

1.納稅人：是集體所有制的基本核算單位，各類(lèi)農(nóng)場(chǎng)，有農(nóng)業(yè)收入的企事業(yè)單位和寺廟，及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和有農(nóng)業(yè)收入的其它公民，個(gè)人。(一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人)

2.征稅對(duì)象：農(nóng)業(yè)總收益(即不扣除任何物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的農(nóng)業(yè)總收入)。

3.計(jì)稅依據(jù)及其意義：

計(jì)稅依據(jù)：即根據(jù)土地的自然條件和當(dāng)?shù)氐囊话闵a(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況核定的正常年景下，農(nóng)作物正產(chǎn)品的收獲量。

意義： (1)可以做到增產(chǎn)不增稅，激發(fā)農(nóng)民增產(chǎn)積極性

(2)便于農(nóng)民事先了解自己的負(fù)擔(dān)水平，便于規(guī)化。

4.稅率：我國(guó)農(nóng)業(yè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。在實(shí)際運(yùn)用中，又有平均稅率和納稅人的實(shí)際稅率兩種。

5.優(yōu)惠和減免

6.應(yīng)征入庫(kù)糧食數(shù)=應(yīng)稅土地面積(畝)×每畝常年產(chǎn)量×稅率-減免稅額

(三)牧業(yè)稅的征收制度

1.涵義：是國(guó)家對(duì)牧業(yè)區(qū)，半農(nóng)半牧區(qū)，主要從事畜牧業(yè)生產(chǎn)，有牧業(yè)收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。

2.納稅人：牧區(qū)，半農(nóng)半牧區(qū)從事牧養(yǎng)規(guī)定應(yīng)稅牲畜的單位和個(gè)人。對(duì)半農(nóng)半牧區(qū)，按主營(yíng)業(yè)征稅，且征一不征二。

3.征稅對(duì)象：僅限于大牲畜中的馬，牛，駱駝，綿羊，山羊等五種。

4.計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)征：即按納稅單位的畜牧業(yè)總收入計(jì)征(不扣成本費(fèi)用)

從量計(jì)征：即按牲畜頭數(shù)計(jì)征。

5.稅率：定額，比例。

6.征收管理

(四)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

1.涵義：是國(guó)家向從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)生產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種農(nóng)業(yè)稅。

2.范圍：煙葉，園藝，水產(chǎn)，林木，牲畜，食用菌，其他。

3.納稅人：是在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的生產(chǎn)，進(jìn)口，收購(gòu)的單位和個(gè)人。

4.稅率：考慮因素： (1)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān) (2)穩(wěn)定地方財(cái)政收入

種類(lèi)： (1)全國(guó)統(tǒng)一稅率 (2)地方自定稅率 (3)適用稅率

5.計(jì)稅依據(jù)

6.減免