09年自學(xué)考試中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精講筆記(4)

　　第四章 存貨

　　第一節(jié) 存貨概述

　　存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等。

　　一、存貨的范圍

　　存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨;反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。例如，按照合同規(guī)定已經(jīng)開出發(fā)票售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使貨物尚未運(yùn)離企業(yè)，也不能確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。

　　二、存貨數(shù)量的確定方法

　　企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：實(shí)地盤存制(又稱定期盤存制)和永續(xù)盤存制(又稱賬面盤存制)。

　　在我國實(shí)際工作中，存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。

　　第二節(jié) 存貨的取得價(jià)值

　　存貨入賬價(jià)值的確定，是存貨會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。這表明我國存貨入賬價(jià)值的確定，應(yīng)遵循歷史成本原則，以實(shí)際成本作為存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。原因在于：實(shí)際成本是基于過去的交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀性和可驗(yàn)證性;可以反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，在難以確定存貨的銷售價(jià)格時(shí)，實(shí)際成本還可以代替可變現(xiàn)凈值。

　　確定存貨的入賬價(jià)值，就是要解決哪些支出應(yīng)計(jì)入存貨成本的問題。從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。實(shí)務(wù)中，存貨歷史成本的構(gòu)成主要有如下四個(gè)方面：

　　1、購貨價(jià)格

　　購貨價(jià)格是指企業(yè)購入存貨的買價(jià)。通常，企業(yè)購入的各種存貨，應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額，確認(rèn)購貨價(jià)格。在發(fā)生購貨折扣的情況下，購貨價(jià)格指已經(jīng)扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨者允許扣除的現(xiàn)金折扣，不抵減有關(guān)項(xiàng)目的成本。在允許扣取折扣的期限內(nèi)取得的現(xiàn)金折扣，作為理財(cái)收益，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果沒有現(xiàn)金折扣，存貨的購貨價(jià)格就是發(fā)票金額。

　　2、購貨費(fèi)用

　　購貨費(fèi)用是指除購買價(jià)格之外，企業(yè)購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費(fèi)用。購貨費(fèi)用包括兩部分：

　　(1)外購存貨入庫前發(fā)生的除購買價(jià)之外的合理費(fèi)用，包括購入存貨發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、挑選整理費(fèi)用等，即采購費(fèi)用;

　　(2)存貨入庫后到出庫以前發(fā)生的必要支出，包括倉庫租金、保管費(fèi)用等，即倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。

　　購貨費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本，要根據(jù)企業(yè)的具體情況和購貨費(fèi)用的重要性而定，數(shù)額較大、能夠明確區(qū)分的購貨費(fèi)用，一般應(yīng)計(jì)入存貨成本;相反，那些數(shù)額較小、而且不易明確區(qū)分的購貨費(fèi)用，則可直接計(jì)入期間費(fèi)用。我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除商品流通企業(yè)將購貨費(fèi)用列作期間費(fèi)用處理外，工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)一般都將存貨入庫前發(fā)生的購貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本，而將倉儲(chǔ)保管費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。

　　3、稅金

　　企業(yè)購入或負(fù)擔(dān)的稅金，哪些構(gòu)成存貨成本，哪些不構(gòu)成存貨成本，是正確確定企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的重要方面。在貨物交易中，對(duì)交易者交納的流轉(zhuǎn)稅是否包括在外購存貨的入賬價(jià)值中，目前我國采用了兩種方法 ：

　　一種是采用價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等;另一種是采用價(jià)外稅，如增值稅。除此以外，從國外進(jìn)口貨物還要交納關(guān)稅等。目前的規(guī)定如下：

　　(1)價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，如前所述發(fā)票價(jià)格一般構(gòu)成存貨成本。但如購進(jìn)已納消費(fèi)稅的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則應(yīng)扣除已納的消費(fèi)稅。

　　(2)價(jià)外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　?、俳?jīng)確認(rèn)為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購貨物的采購成本。

　　②經(jīng)確認(rèn)為增值稅一船納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計(jì)人所購貨物的采購成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬;用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，其支付的增值稅則計(jì)入購入貨物的采購成本。

　?、墼鲋刀愐话慵{稅人收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)批準(zhǔn)可將其收購價(jià)格的一定比例(現(xiàn)規(guī)定為10%) 視同增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算;采購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依一定的扣除率(現(xiàn)規(guī)定為 7%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)以扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為購入貨物的采購成本。

　　(3)進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入進(jìn)口貨物的采購成本。

　　4、制造費(fèi)用

　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

　　第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

　　存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)有多種方法。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí)，按照實(shí)際成本核算的，可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本;采用計(jì)劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。另外商品流通企業(yè)還可使用毛利率法、零售價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

　　第四節(jié) 原材料的核算

　　原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購入物品及購入后供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品。按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為：

　　一、 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

　　材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行的收發(fā)核算，要從收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總分類核算，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　(一) 科目設(shè)置

　　材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。

　　1.“原材料”科目

　　為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料的實(shí)際成本;貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售，以及盤虧、毀損等原因減少的庫存材料的實(shí)際成本;期末借方余額反映庫存材料的實(shí)際成本。

　　“原材料”賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)，材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或原材料卡片)。原材料明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。

　　2.“在途物資”科目

　　該科目用于核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的原材料?！霸谕疚镔Y”科目的借方登記已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實(shí)際成本;貸方登記已驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。“在途物資”科目，應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(二) 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料總分類核算

　　1、 原材料收入的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)原材料的來源有外購、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來源的原材料其賬務(wù)處理不同。

　　(1)外購原材料的賬務(wù)處理

　　外購材料，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步。從本地采購的材料，通常在貨款支付后就能立即收到材料。從外地采購的材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞以及承付時(shí)間的不一致，經(jīng)常會(huì)發(fā)生結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚在運(yùn)輸途中的情況;有時(shí)也會(huì)發(fā)生材料已到，而結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款也未支付的情況。因此，材料采購要根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?、賹?duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)確定的材料實(shí)際成本，借記“原材料”科目;根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照實(shí)際支付或應(yīng)支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　小規(guī)模納稅人或購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購入物資，按購入物資應(yīng)支付的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。下述所列明的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。

　?、趯?duì)于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

　　[例1]某企業(yè)為一般納稅企業(yè)。1996年3月3日該企業(yè)購入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未到達(dá)。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在途物資 10000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700

　　貸：銀行存款 11700

　?、蹖?duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達(dá)。為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，而只將收到的材料登記明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單，再按實(shí)付貨款登記總賬。如果月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則應(yīng)先按材料的暫估價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖銷。企業(yè)于下月實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金――增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例2]假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款尚未支付。月末按暫估價(jià)入賬，暫估價(jià)為10530元。本月末，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 10530

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款10530

　　下月初用紅字沖回上述會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 10530

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款10530

　?、懿捎妙A(yù)付貨款方式采購材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;預(yù)付款項(xiàng)不足，應(yīng)按所需補(bǔ)付的金額借記 “預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　(2)自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　(3)委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　(4)企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目;按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　(5)企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記“原材料”科目;按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照兩者之和，貸記“資本公積”科目。

　　2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

　　由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化核算，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。

　　生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。

　　出售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;月份終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

　　[例3]某企業(yè)某月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 20000

　　生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 5000

　　制造費(fèi)用 8000

　　管理費(fèi)用 1000

　　營業(yè)費(fèi)用 1500

　　貸：原材料――A材料 35500

　　按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總類核算，都是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。這對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量是極為繁重的，而且，這種計(jì)價(jià)方法難以看出收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，則應(yīng)在其具備材料計(jì)劃成本資料的條件下，采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法。

　　二、 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

　　材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià);總賬及明細(xì)分類賬，按計(jì)劃成本登記;材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

　　(一) 科目設(shè)置

　　材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”科目。

　　1.“原材料”科目

　　該科目核算企業(yè)材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末余額表示庫存原材料計(jì)劃成本。

　　2.“物資采購”科目

　　該科目核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)(節(jié)約額);貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額(超支額)，應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等;期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本?！拔镔Y采購”科目應(yīng)按材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。

　　3.“材料成本差異”科目

　　這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額(超支額)，以及調(diào)整庫存材料的成本時(shí)調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額;貸方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約額)，分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異(超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記)，以及調(diào)整庫存材料的成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本;期末借方余額反映庫存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(超支差異)，貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約差異)。

　　(二) 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料總分類核算

　　1、原材料收入的賬務(wù)處理

　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收入的總分類核算，對(duì)于不同來源材料收入，應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法。

　　(1)外購材料的賬務(wù)處理：

　　①對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”科目;根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。

　　②企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”、按專用發(fā)票上注明的增值稅，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。

　　③采用預(yù)付貨款方式購入材料，預(yù)付材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　④月終，企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目;相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購” 科目。

　?、輰?duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目;按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　?、迣?duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　(2)企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

　　(3)企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目;同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　(4)企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　[例4]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。材料按計(jì)劃成本核算。A材料計(jì)劃單位成本為80元/千克。1999年4月16日，該企業(yè)從本市購入A材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價(jià)款及增值稅。材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：物資采購 615000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 104550

　　貸：銀行存款 719550

　　借：原材料 600000

　　貸：物資采購 600000

　　借：材料成本差異 15000

　　貸：物資采購 15000

　　2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

　　領(lǐng)用和退回的材料。生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)按其計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目;貸記“原材料”科目。生產(chǎn)車間退回剩余材料，應(yīng)按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“原材料”科目。

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目。

　　[例5]某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料。某月甲原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用83000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用3800元，廠部管理部門領(lǐng)用6200元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月該材料的成本差異率為1%.

　　本月發(fā)領(lǐng)用材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 108000

　　制造費(fèi)用 3800

　　管理費(fèi)用 6200

　　營業(yè)費(fèi)用 1000

　　貸：原財(cái)料 119000

　　月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 1080

　　制造費(fèi)用 38

　　管理費(fèi)用 62

　　營業(yè)費(fèi)用 10

　　貸：材料成本差異 1190

　　[此貼子已經(jīng)被作者于2004-2-29 20：59：49編輯過]

　　2004-2-29 20：51：55

　　貪玩的蝴蝶

　　頭銜：

　　等級(jí)：二星會(huì)員

　　文章：178

　　積分：472

　　注冊(cè)：2003-3-15

　　第2樓

　　第五節(jié) 低值易耗品和包裝物的核算

　　一、低值易耗品的核算

　　低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　　(一)低值易耗品核算使用的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，對(duì)低值易耗品進(jìn)行總分類核算?！暗椭狄缀钠贰笨颇繉儆谫Y產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、攤銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本，期末借方余額反映庫存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。企業(yè)應(yīng)按低值易耗品的品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)分類核算。

　　對(duì)低值易耗品采用計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)核算的企業(yè)，領(lǐng)用低值易耗品等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)通過“材料成本差異”科目核算。采用“五五”攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(二)低值易耗品的攤銷

　　由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過程，應(yīng)將其成本陸續(xù)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。

　　低值易耗品的攤銷方法有三種：

　　1、一次攤銷法。

　　它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本或期間費(fèi)用中;在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價(jià)值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。

　　2、分期攤銷法。

　　它是指從領(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計(jì)的使用期限，將其價(jià)值分次計(jì)入成本或期間費(fèi)用;在報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值(扣除收回殘料的價(jià)值)計(jì)入成本、費(fèi)用。這種方法有利于成本、費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)，主要適用于使用期限較長、單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。

　　3、“五五”攤銷法。

　　它是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的50%;在報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另外50%(扣除收回殘料的價(jià)值)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實(shí)物管理;當(dāng)每月領(lǐng)用和報(bào)廢大體均衡時(shí)，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負(fù)擔(dān)。

　　(三)低值易耗品核算的主要賬務(wù)處理

　　低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領(lǐng)用低值易耗品的賬務(wù)處理主要使用前兩種攤銷方法。

　　1、一次攤銷法的賬務(wù)處理

　　采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目;報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

　　[例6]某企業(yè)19××年1月購入一批低值易耗品，價(jià)稅合計(jì)5000元，支付運(yùn)雜費(fèi)等400元，以銀行存款支付。當(dāng)月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報(bào)廢時(shí)收回殘料價(jià)值180元。假設(shè)該企業(yè)按實(shí)際成本核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　購進(jìn)低值易耗品，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：低值易耗品 5800

　　貸：銀行存款 5800

　　車間領(lǐng)用該批低值易耗品，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用 5800

　　貸：低值易耗品 5800

　　報(bào)廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 180

　　貸：制造費(fèi)用 180

　　2、分期攤銷法的賬務(wù)處理

　　采用分期攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計(jì)算月平均攤銷額，攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目;報(bào)廢時(shí)，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。

　　[例7]依例6的資料，企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　領(lǐng)用低值易耗品，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待攤費(fèi)用 5800

　　貸：低值易耗品 5800

　　每月攤銷時(shí)(共10月)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用 580

　　貸：待攤費(fèi)用 580

　　報(bào)廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 180

　　貸：制造費(fèi)用 180

　　二、包裝物

　　包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

　　(一)包裝物核算使用的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督包裝物的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目。該科目是資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等各種途徑取得的包裝物的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)，貸方登記企業(yè)發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損、出租、出借等各種原因減少的包裝物的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)，期末借方余額反映庫存各種包裝物的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)。在“包裝物”的總分類科目下，應(yīng)按包裝物的品種設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可將包裝物并入“原材料”科目核算。包裝物采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，包裝物收發(fā)等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)通過“材料成本差異”科目核算。

　　(二)包裝物核算的主要賬務(wù)處理

　　包裝物入庫(包括外購、自制、委托加工完成等)的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發(fā)出和攤銷的核算。

　　1、包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進(jìn)行。

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物。企業(yè)生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)按領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本，下同)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。

　　[例8]生產(chǎn)領(lǐng)用一批包裝物，計(jì)劃成本為2500元，則企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 2500.

　　貸：包裝物 2500

　　(2)隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用中，即借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目;隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時(shí)，視同材料銷售處理，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　[例9]企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的一批包裝物，其計(jì)劃成本為1800元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)費(fèi)用 1800

　　貸：包裝物 1800

　　假設(shè)企業(yè)領(lǐng)用的包裝物為隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 1800

　　貸：包裝物 1800

　　(3)出租、出借的包裝物。企業(yè)多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷其價(jià)值時(shí)，可視其價(jià)值的大小，采用一次或分次攤銷的方法。

　?、僭诘谝淮晤I(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)按出租、出借包裝物的實(shí)際成本，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業(yè)采用分次攤銷的方法，則應(yīng)在第一次領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“包裝物”科目;分次攤銷時(shí)，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記 “待攤費(fèi)用”科目。

　?、谑盏桨b物的租金時(shí)，應(yīng)將其作為其他業(yè)務(wù)收入處理，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　?、凼盏匠鲎狻⒊鼋璋b物的押金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在包裝物逾期收不回來而將押金沒收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入”科目，這部分沒收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目;對(duì)于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　?、艹鲎狻⒊鼋璋b物發(fā)生的修理費(fèi)用，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　⑤出租、出借的包裝物，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將其殘料價(jià)值估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”科目。;

　　2、包裝物的攤銷

　　出租和出借包裝物可以長期周轉(zhuǎn)使用，使價(jià)值逐漸喪失，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N其成本。攤銷的方法包括一次攤銷法和分次攤銷法。

　　(1)一次攤銷法

　　采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新的包裝物時(shí)，攤銷其全部成本。

　　[例10]某企業(yè)出借一批包裝物，實(shí)際成本為3000元，采用一次攤銷法，收取押金3500元，并已存入銀行。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)費(fèi)用 3000

　　貸：包裝物 3000

　　借：銀行存款 3500

　　貸：其他應(yīng)付款 3500

　　(2)分次攤銷法

　　采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，將全部成本記入“待攤費(fèi)用”科目，然后分次攤?cè)搿盃I業(yè)費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　[例11]承上例，假如企業(yè)采用分次攤銷法，計(jì)劃分3次攤銷。

　　第一次領(lǐng)出時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待攤費(fèi)用 3000

　　貸：包裝物 3000

　　分次攤銷時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)費(fèi)用 1200

　　貸：待攤費(fèi)用 1200

　　第六節(jié) 委托加工材料的核算

　　委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，其實(shí)際成本包括：加工中實(shí)際耗用材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、支付的稅金(包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅)、支付加工材料往返運(yùn)雜費(fèi)。

　　一、委托加工材料核算使用的主要科目

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等，借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)和成本差異、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等，貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實(shí)際成本。

　　同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。委托加工材料的明細(xì)分類核算，應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費(fèi)和往返的運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的實(shí)際成本等內(nèi)容。

　　二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的公司還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異;支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資” “應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目;需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫的材料和剩余材料，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。

　　[例12]某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。該企業(yè)因經(jīng)營需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4800元，支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗(yàn)收入庫，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　發(fā)出材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：委托加工物資 4800

　　貸：原材料 4800

　　支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：委托加工物資 500

　　貸：銀行存款 500

　　取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85

　　貸：銀行存款 85

　　委托加工材料完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 5300

　　貸：委托加工物資 5300

　　第七節(jié) 自制半成品和產(chǎn)成品的核算

　　一、自制半成品的核算

　　自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收合格，交付半成品倉庫，但尚未制造完成，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。自制半成品應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)存貨進(jìn)行管理，而外購的半成品則應(yīng)作為原材料管理，不屬于自制半成品。

　　1、核算使用的主要科目

　　對(duì)自制半成品進(jìn)行總分類核算，應(yīng)通過“自制半成品”科目進(jìn)行。該科目的借方登記生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的自制半成品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實(shí)際成本，期末借方余額反映庫存自制半成品的實(shí)際成本。

　　不單獨(dú)計(jì)算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)置“自制半成品”科目。企業(yè)各基本生產(chǎn)車間之間或基本生產(chǎn)車間與半成品庫之間相互轉(zhuǎn)移，以及委托外單位加工自制半成品的發(fā)出和收回，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”科目核算;同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行數(shù)量登記。在“自制半成品”科目下，還可以設(shè)置“庫存半成品”和“委托外部加工半成品”明細(xì)科目，以詳細(xì)反映企業(yè)庫存半成品和委托外單位加工半成品的收、發(fā)、結(jié)存情況。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　自制半成品入庫。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。生產(chǎn)領(lǐng)用自制半成品。企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫領(lǐng)用戶制半成品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。

　　委托外單位加工自制半成品。企業(yè)發(fā)出半成品委托外單位進(jìn)行加工時(shí)，應(yīng)按發(fā)出半成品的實(shí)際成本，借記“自制半成品――委托外部加工半成品”科目，貸記“自制半成品――庫存半成品”科目;支付外部加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“自制半成品――委托外部加工半成品”科目，貸記“銀行存款”等科目;加工完成、驗(yàn)收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記“自制半成品――庫存半成品”科目，貸記“自制半成品――委托外部加工半成品”科目。

　　[例13]某企業(yè)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫一批自制半成品，其實(shí)際成本為42000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：自制半成品――庫存半成品 42000

　　貸：生產(chǎn)成本 42000

　　二、產(chǎn)成品的核算

　　產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

　　1、產(chǎn)成品核算的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品――產(chǎn)成品”科目。該科目借方登記產(chǎn)成品的增加，貸方登記產(chǎn)成品的減少，期末借方余額反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

　　采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，除設(shè)置“庫存商品――產(chǎn)成品” 科目，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品的實(shí)際成本與劃成本的差異。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)按計(jì)劃成本核享，月終計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　企業(yè)生產(chǎn)完成，驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫存商品――產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)成品發(fā)出后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“庫存商品――產(chǎn)成品”科目。采用分期收款方式銷售的產(chǎn)成品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品――產(chǎn)成品”科目。

　　[例14]某企業(yè)銷售一批A產(chǎn)品，其數(shù)量為180件，單位成本為195元/件。結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 35100

　　貸：庫存商品――產(chǎn)成品 35100

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