2009年自考國際經(jīng)濟(jì)法概論筆記第八章

　　第八章　國際稅法

　　第一節(jié)　國際稅法概說

　　國際稅法是國際經(jīng)濟(jì)法的組成部分，是調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　一、國際稅法的產(chǎn)生

　　國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系的一個(gè)新的法律部門，國際稅收關(guān)系的產(chǎn)生，是國際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定階段、國家的稅收管轄權(quán)擴(kuò)大到跨國征稅對(duì)象的結(jié)果。企業(yè)與個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)國際化的普遍存在和不斷發(fā)展，為國際稅收關(guān)系和國際稅法的產(chǎn)生奠定了客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

　　各國在所得稅的征收方面分別按照屬人原則和屬地原則征稅，也就是一方面對(duì)具有本國居民身份(或國籍)的納稅人來源于境內(nèi)外的全部所得征稅，另一方面也對(duì)不具有本國居民身份(或國籍)的納稅人來源于境內(nèi)的那部分所得征稅。

　　除了所得稅之外，有些國家對(duì)納稅人的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值也征稅，這也會(huì)發(fā)生類似的國際重復(fù)征稅問題。

　　二、國際稅法的調(diào)整對(duì)象

　　國際稅法的調(diào)整對(duì)象是國際稅收關(guān)系。國際稅收關(guān)系是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家與納稅人相互間在跨國征稅對(duì)象上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，是有關(guān)國家之間的稅收利益分配關(guān)系與它們各自與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的統(tǒng)一體。

　　與純粹的國內(nèi)稅收關(guān)系相比，國際稅法調(diào)整的這種國際稅收關(guān)系在主體、客體和內(nèi)容方面都有其自己的特點(diǎn)：

　　首選，國際稅收關(guān)系中的征稅主體是兩個(gè)國家，它們均有權(quán)對(duì)納稅人的跨國征稅對(duì)象課稅。

　　其次，國際稅收關(guān)系的客體，是納稅人的跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值，通常是受兩個(gè)國家稅收管轄權(quán)支配。

　　最后，就國際稅收關(guān)系的內(nèi)容看，國際稅收關(guān)系是國家間的稅收利益分配關(guān)系和國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的融合體，主體之間的權(quán)利義務(wù)并非僅具有國內(nèi)稅收關(guān)系中強(qiáng)制、無償?shù)奶攸c(diǎn)，還有對(duì)等互惠的內(nèi)容。

　　三、國際稅法的法律淵源

　　包括國內(nèi)法律淵源和國際法淵源。

　　國內(nèi)法淵源主要是各國制定的所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法。國際法淵源主要是各國相互間為協(xié)調(diào)對(duì)跨國征稅對(duì)象的課稅而簽訂的雙邊或多邊性的國際稅收條約和各國在國際稅收實(shí)踐中普遍遵行的稅收國際慣例。

　　第二節(jié)　稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅

　　一、稅收管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)是指一國政府進(jìn)行征稅的權(quán)力，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。

　　在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅上，各國基于主權(quán)的屬人效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)為居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)，而基于主權(quán)的屬地效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)為所得來源地稅收管轄權(quán)和財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)。

　　(一)居民稅收管轄權(quán)

　　(二)公民稅收管轄權(quán)

　　(三)所得來源地(財(cái)產(chǎn)所在地)稅收管轄權(quán)

　　二、國際重復(fù)征稅

　　(一)國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

　　(二)法律意義上的國際重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)意義上的國際重復(fù)征稅

　　(三)國際重復(fù)征稅的危害

　　第三節(jié)　國際稅收協(xié)定

　　一、雙重征稅協(xié)定的歷史發(fā)展

　　最早的雙重征稅協(xié)定是1872年8月瑞士與英國之間簽訂的關(guān)于避免對(duì)遺產(chǎn)的雙重征稅協(xié)定。而國際上第一個(gè)綜合性的避免對(duì)所得的雙重征稅協(xié)定是1899年6月奧匈帝國和普魯士所締結(jié)的稅收條約。

　　經(jīng)合組織下設(shè)的國際稅務(wù)委員會(huì)于1963年公布了由稅收老師小組起草的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》;1977年經(jīng)合組織對(duì)草案進(jìn)行修訂，于1977年正式通過了修訂后的范本及其注釋，這是經(jīng)合組織范本。

　　1967年，聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)專門成立了由發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的代表組成的稅收老師小組，1977年擬訂了《發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》及其注釋，于1980年公布，這是聯(lián)合國范本。

　　二、雙重征稅協(xié)定的主要內(nèi)容

　　主要包括五個(gè)方面：

　　(一)協(xié)定的適用范圍

　　1.協(xié)定在空間和時(shí)間上的效力范圍

　　2.協(xié)定適用的稅種范圍

　　3.協(xié)定對(duì)人的適用范圍

　　(二)對(duì)各類跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值的征稅權(quán)劃分

　　(三)避免和消除國際重復(fù)征稅的辦法

　　(四)稅收無差別待遇

　　稅收無差別待遇，亦稱防止稅收歧視，指的是締約國一方國民在締約國另一方境內(nèi)負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)納稅條件，不應(yīng)與締約國另一方國民在相同情況下負(fù)擔(dān)、或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)納稅條件不同或比其更重。這實(shí)際上是國民待遇原則在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。雙重征稅協(xié)定中規(guī)定的稅收無差別待遇原則通常包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1.國籍無差別

　　2.常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別

　　3.費(fèi)用扣除無差別

　　4.資本構(gòu)成無差別

　　(五)相互協(xié)商程序與情報(bào)交換制度

　　相互協(xié)商程序是雙重征稅協(xié)定規(guī)定的一種獨(dú)特的解決協(xié)定在適用過程中發(fā)生爭議問題和解釋分歧的程序。

　　第四節(jié)　跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　一、跨國營業(yè)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　二、跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　(一)關(guān)于跨國獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則

　　(二)關(guān)于跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則

　　三、跨國投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　雙重征稅協(xié)定中的投資所得主要包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)三種。

　　兩個(gè)范本和各國間簽訂的稅收協(xié)定，都采用了稅收分享的協(xié)調(diào)原則，即規(guī)定對(duì)跨國股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)所得，可以在受益人的居住國納稅，也可以在收入來源地國一方納稅。

　　為了保證居住國一方能分享一定的稅收利益，國際稅收協(xié)定在確認(rèn)收入來源地國對(duì)各項(xiàng)投資所得有權(quán)課稅的同時(shí)，限定其源泉課稅的稅率不得超過一定比例。

　　四、跨國不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　(一)跨國不動(dòng)產(chǎn)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地國對(duì)于非居民從境內(nèi)取得的不動(dòng)產(chǎn)所得有權(quán)征稅。

　　(二)跨國財(cái)產(chǎn)收益征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

　　締約國一方居民轉(zhuǎn)讓位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可由不動(dòng)產(chǎn)所在的締約國另一方征稅。轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)財(cái)產(chǎn)或?qū)儆诰喖s國一方居民在締約國另一方從事個(gè)人勞務(wù)的固定基地的財(cái)產(chǎn)所取得的收益，包括整個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地轉(zhuǎn)讓的收益，可以由該機(jī)構(gòu)或場所所在的締約國另一方征稅。

　　第五節(jié)　避免國際重復(fù)征稅的方法

　　一、免稅法

　　免稅法是指居住國一方對(duì)本國居民來源于來源地國的并且已向來源地國納稅的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)。

　　二、抵免法

　　抵免法是目前大多數(shù)國家采用的避免國際重復(fù)征稅的方法。采用抵免法，就是居住國按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額，但對(duì)居民納稅人已在來源地國繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額，允許從向居住國應(yīng)納的稅額中扣除。

　　(一)全額抵免與限額抵免(二)直接抵免與間接抵免

　　三、稅收饒讓抵免

　　居住國對(duì)于其居民因來源地國實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的那部分稅額，視同已經(jīng)繳納而給予抵免。

　　稅收饒讓抵免的主要意義并不在于避免和消除國際重復(fù)征稅，而是為了配合所得來源地國吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。

　　第六節(jié)　國際逃稅與避稅

　　一、國際逃稅與避稅概述

　　逃稅一般是指納稅人故意或有意識(shí)地違反稅法規(guī)定，減輕或逃避其納稅義務(wù)的行為。

　　避稅在各國稅法上往往沒有明確的定義，一般說來，它是指納稅人利用稅法規(guī)定的缺漏或不足，通過某種公開的或形式上不違法的方式來減輕或規(guī)避其本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。

　　國際逃稅指跨國納稅人違反法律規(guī)定，逃避或減少其納稅義務(wù)的行為。

　　而國際避稅指的是跨國納稅人通過形式上并不違法的途徑，規(guī)避或減少其納稅義務(wù)的行為。

　　二、國際逃稅和避稅的主要方式

　　(一)國際逃稅的主要方式

　　(二)國際避稅的主要方式

　　三、管制國際逃稅和避稅的國內(nèi)法措施

　　一般性法律措施是加強(qiáng)國際稅務(wù)申報(bào)制度，強(qiáng)化對(duì)跨國交易的稅務(wù)審查，實(shí)行評(píng)估所得或核定利潤方式征稅等。另外，還有以下特定措施：

　　(一)防止跨國聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅的法律措施

　　(二)防止利用避稅港進(jìn)行國際避稅的法律措施

　　(三)防止資本弱化逃避稅收的法律措施

　　四、防止國際逃稅和避稅的國際合作

　　(一)建立國際稅收情報(bào)交換制度

　　(二)在雙重征稅協(xié)定中增設(shè)反套用協(xié)定條款

　　1.透視法

　　2.排除法

　　3.渠道法

　　4.征稅法

　　(三)在稅款征收方面相互協(xié)助

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