2013年4月自考《政府與事業(yè)單位會計》解析二

　　第二章 政府與事業(yè)單位會計的原則和方法

　　推薦考點

　　一、政府與事業(yè)單位會計的會計原則的意義

　　■例題：闡述事業(yè)單位單獨制定會計原則的意義。(2001下全論述28，10分)

　　解答提示：(1)由于事業(yè)單位資金來源的多元化，使其核算內(nèi)容豐富。(4分) (2)制定事業(yè)單位會計原則，有利于提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計行為。(2分) (3)制定事業(yè)單位會計原則，有利于經(jīng)濟(jì)的宏觀與微觀管理，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。(2分) (4)制定事業(yè)單位會計原則，有利于適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要符合或借鑒國際慣例。(2分)

　　這里的“(1)由于事業(yè)單位資金來源的多元化，使其核算內(nèi)容豐富?！币话銢]有考生回答出來，而且教材也并沒有單獨為事業(yè)單位會計建立單獨的原則，屬于答案擬訂不當(dāng)。其他內(nèi)容就是按照教材政府與事業(yè)單位會計建立會計原則的意義包括的三點闡述的。作為論述題目，應(yīng)該對各個要點進(jìn)行必要的解釋。

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　　二、政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)

　　講解：

　　政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)規(guī)定了政府與事業(yè)單位會計的空間范圍、期間范圍、計量尺度及其幣值穩(wěn)定與否的限制條件。這些內(nèi)容與基礎(chǔ)會計和中級財務(wù)會計大同小異。

　　1、會計主體假設(shè)。(教材21)

　　會計主體是會計為之服務(wù)的特定單位。政府與事業(yè)單位會計的會計主體假設(shè)是對其會計對象及會計工作的空間范圍所作的限定。掌握其基本內(nèi)容和基本要求。

　　2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(教材21-22)

　　3、會計分期假設(shè)(教材22)

　　4、貨幣計量和幣值不變假設(shè)(教材22-23)

　　■例題1、政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)包括：「ABCDE」。

　　A、會計主體假設(shè) B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) C、會計分期假設(shè)

　　D、貨幣計量假設(shè) E、幣值不變假設(shè)

　　解答提示：貨幣計量和幣值不變假設(shè)在本題目中被設(shè)計為貨幣計量和幣值不變假設(shè)兩個選擇項目。

　　■例題2、政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)中規(guī)定會計核算時間范圍的是：「BC」。

　　A、會計主體假設(shè) B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) C、會計分期假設(shè)

　　D、貨幣計量假設(shè) E、幣值不變假設(shè)

　　解答提示：會計主體假設(shè)規(guī)定會計核算的空間范圍;持續(xù)經(jīng)營假設(shè)規(guī)定會計核算的時間范圍;會計分期假設(shè)規(guī)定會計核算的時間范圍;貨幣計量和幣值不變假設(shè)規(guī)定會計核算的計量尺度。

　　■例題3、政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)中規(guī)定會計核算空間范圍的是：「A」。

　　A、會計主體假設(shè) B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) C、會計分期假設(shè)

　　D、貨幣計量和幣值不變假設(shè)

　　解答提示：會計主體假設(shè)規(guī)定會計核算的空間范圍;持續(xù)經(jīng)營假設(shè)規(guī)定會計核算的時間范圍;會計分期假設(shè)規(guī)定會計核算的時間范圍;貨幣計量和幣值不變假設(shè)規(guī)定會計核算的計量尺度。

　　■例題4、政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)中規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)按照會計期間分期結(jié)算賬目和編制會計報表的是：「C」。

　　A、會計主體假設(shè) B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) C、會計分期假設(shè)

　　D、貨幣計量和幣值不變假設(shè)

　　解答提示：會計分期假設(shè)規(guī)定會計核算的時間范圍，強(qiáng)調(diào)分期問題。

　　■例題5、政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計工作的基本要求是什么?

　　解答提示：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計工作的基本要求是：第一、按照公認(rèn)的會計原則和制度的要求，對政府與事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)地記錄、計量和報告。第二、會計要素的計價，特別是資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)按照正常的程序、方法進(jìn)行。

　　■例題6、政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)中會計主體假設(shè)對會計工作的基本要求是什么?

　　解答提示：會計主體假設(shè)對會計工作的基本要求是：嚴(yán)格區(qū)分會計為之服務(wù)的特定主體的經(jīng)濟(jì)活動和其他特定主體的經(jīng)濟(jì)活動的界限。對于不同會計主體之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，要求會計所持的基本立場是：從為之服務(wù)的會計主體的角度出發(fā)去判斷、確認(rèn)、計量、記錄這些經(jīng)濟(jì)活動。只有這樣，才能反映特定會計主體的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果。

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　　三、政府與事業(yè)單位會計的一般原則

　　講解：

　　一般原則歸納表

　　對會計信息要求的一般原則 有用性原則 相關(guān)性原則;與管理、決策有關(guān);滿足三個方面的要求。

　　統(tǒng)一性原則 統(tǒng)一的會計制度、統(tǒng)一的會計原則

　　客觀性原則 如實反映;該原則對會計工作的基本要求;

　　可比性原則 口徑一致 橫向可比

　　一貫性原則 前后一致 縱向可以

　　及時性原則 及時處理

　　明晰性原則 可理解性原則 先決條件(2004下全單選涉及)

　　重要性原則 全面反映基礎(chǔ)上的重要性突出

　　對確認(rèn)、計量要求的一般原則 收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制為主，兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制;不同的單位實行不同的結(jié)賬基礎(chǔ);

　　配比原則 對相關(guān)性原則的補(bǔ)充;核心是收支因果關(guān)系的配比。

　　歷史成本原則 優(yōu)點：(1)歷史成本易于確定;(2)歷史成本獲取方便、真實可靠;(3)核算手續(xù)簡化，不需經(jīng)常調(diào)賬;(4)取得與出售一致，較為合理;

　　注意：這里沒有我們在2004年最新版自學(xué)考試基礎(chǔ)會計學(xué)教材曾經(jīng)學(xué)習(xí)過的穩(wěn)健原則(謹(jǐn)慎原則)、劃分收益性支出和資本性支出原則、實質(zhì)重于形式原則。統(tǒng)一性原則在基礎(chǔ)會計學(xué)中沒有出現(xiàn)?？荚嚂r候可以考論述有關(guān)政府與事業(yè)單位會計原則與企業(yè)會計原則的區(qū)別。由于收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府與事業(yè)單位會計中具有特殊的重要意義，也請作好論述的準(zhǔn)備。

　　■ 例題推薦：

　　■例1.會計信息有用的先決條件的一般原則是「A」

　　A.明晰性原則 B.重要性原則 C.歷史成本原則 D.一貫性原則

　　解答提示：明晰性原則是會計信息有用性的先決條件，否則即使真實、相關(guān)而重要的信息，不能為人們理解也是無用的。

　　■例2.財產(chǎn)物資按照取得時的實際成本入賬，體現(xiàn)的是「C」

　　A.真實性原則 B.重要性原則 C.歷史成本原則 D.一貫性原則

　　解答提示：歷史成本的優(yōu)點：(1)歷史成本易于確定;(2)歷史成本獲取方便、真實可靠;(3)核算手續(xù)簡化，不需經(jīng)常調(diào)賬;(4)取得與出售一致，較為合理;所以政府與事業(yè)單位會計中明確要求財產(chǎn)物資按照取得時的實際成本入賬，就是按照歷史成本入賬。

　　■例3、下列單位不屬于事業(yè)單位范疇的是「D」。

　　A.氣象局 B.林業(yè)研究所　C.出版社 D.福利企業(yè)

　　■ 解答提示：福利企業(yè)屬于企業(yè)，是以盈利為目的的，不屬于事業(yè)單位的范疇。福利企業(yè)會計也屬于企業(yè)會計的范疇。在我國會計實踐中，福利企業(yè)應(yīng)根據(jù)其具體情況，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。

　　■例4、事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用「C」。

　　A.收付實現(xiàn)制 B.按歷史成本計價 C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.按重置成本計價

　　解答提示：事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是也不是絕對都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)然也在一些業(yè)務(wù)中采用收付實現(xiàn)制。其實，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算中也肯定會涉及歷史成本的問題，只不過不是本題的考核著眼點而已，本題作為浙江地方命題的單選，值得商榷。

　　■例5、事業(yè)單位會計核算方法應(yīng)當(dāng)前后各期保持一致，是「C」原則的要求。

　　A.收付實現(xiàn)制 B.統(tǒng)一性 C.一貫性 D.可比性

　　解答提示：可比性強(qiáng)調(diào)不同單位之間橫向可比，一貫性強(qiáng)調(diào)同一單位前后各期縱向可比。

　　■例6、事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)需要按照「C」原則的要求，確定因果關(guān)系，在相同的會計期間予以確認(rèn)。

　　A.收付實現(xiàn)制 B. 權(quán)責(zé)發(fā)生制　C.配比 D.歷史成本

　　解答提示：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制著眼于解決收入和支出的歸屬期間。配比原則著眼于收入與支出之間的關(guān)系。

　　■例7、在企業(yè)會計中作為基本原則，而政府財政會計和行政單位會計基本不涉及的是「B」原則。

　　A.收付實現(xiàn)制 B. 權(quán)責(zé)發(fā)生制　C.有用性 D.客觀性

　　■例8、江蘇省淮陰中學(xué)1987年12月購買辦公用房屋一幢，價值2萬元，2004年12月31日由于溫州炒房團(tuán)的激烈炒作，該辦公用房屋的市值已經(jīng)接近40萬，該學(xué)校會計人員將原先入賬的固定資產(chǎn)原始價值按照市價進(jìn)行調(diào)整，這種做法違反了「B」原則的基本要求。

　　A.收付實現(xiàn)制 B. 歷史成本　C.有用性 D.客觀性

　　■例8、下列原則屬于會計確認(rèn)、計量要求的原則是「ABCD」。

　　A.收付實現(xiàn)制 B. 歷史成本　C.配比 D.權(quán)責(zé)發(fā)生制 E有用性

　　■例9、對會計信息質(zhì)量要求的一般原則有「ADE」原則。

　　A、統(tǒng)一件和可比性 B、公開性和社會性

　　C、個體性和內(nèi)部性 D、客觀性和一貫性 E、可理解性和及時性

　　解答提示：注意區(qū)分兩類會計原則分別包括什么?

　　■例10、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在政府與事業(yè)單位會計中適用于「C」。

　　A.政府機(jī)關(guān)收支活動 B.行政事業(yè)單位的財務(wù)活動

　　C.事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)活動 D.事業(yè)單位的全部財務(wù)活動

　　解答提示：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在政府與事業(yè)單位會計中適用于事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)活動。事業(yè)單位不是全部業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　■例11、論述政府與事業(yè)單位會計與企業(yè)會計相比，在會計原則上有何異同?

　　解答提示：結(jié)合講解進(jìn)行記錄整理。

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　　四、政府與事業(yè)單位的會計科目和記賬方法

　　1、設(shè)置會計科目的原則P27(會選擇)：(1)統(tǒng)一性;(2)適應(yīng)性;(3)簡便性。

　　2、會計科目的分類：教材P28倒數(shù)第二行開始關(guān)于會計科目的分類，分為六大類與教材后續(xù)內(nèi)容和習(xí)慣不一致，應(yīng)該分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類(教材稱其為基金類，不妥)、收入類、支出類五大類，結(jié)余類一般并入凈資產(chǎn)類。要求記憶會計科目，不要混淆各會計主體的科目。由于總預(yù)算會計不經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，不直接用資金購買財產(chǎn)物資，因此，總預(yù)算會計不設(shè)置現(xiàn)金，材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等科目。

　　3、政府與事業(yè)單位會計記賬方法：采用借貸記賬法，掌握有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則。

　　4、平衡公式和試算平衡：

　　余額平衡：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

　　發(fā)生額平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計

　　補(bǔ)充：實質(zhì)上是借貸平衡、總額平衡。

　　■ 例題推薦：

　　■例1.下列會計平衡方面的等式，正確的是「AC」

　　A. 全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

　　B. 全部資產(chǎn)類賬戶借方余額合計=全部負(fù)債類賬戶貸方余額合計

　　C. 全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計

　　D. 全部資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計=全部負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計

　　解答提示：試算平衡是總額平衡，必須使用全部賬戶進(jìn)行。

　　■例2、下列錯誤中，能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有「AC」。

　　A.一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記了貸方金額 B.應(yīng)借應(yīng)貸科目的方向顛倒

　　C.借方多計了金額 D.借貸雙方同時多計了金額

　　解答提示：如果試算平衡不相等，則表明賬戶記錄有錯誤，即使通過試算平衡借貸相等，也不能說明賬戶記錄絕對正確。一項錯報如果破壞了借貸的平衡關(guān)系，那么通過試算平衡是可以發(fā)現(xiàn)的。所以，應(yīng)選AC.

　　■例3、設(shè)置政府與事業(yè)單位的會計科目的原則有「ABCDE」。

　　A.科目名稱與內(nèi)容統(tǒng)一 B.從單位實際出發(fā)

　　C.適應(yīng)預(yù)算管理的要求 D. 適應(yīng)內(nèi)部管理的要求

　　E.簡便易行

　　解答提示：教材28頁

　　■例4、在我國，現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計科目編號采用「A」位數(shù)編碼。

　　A.3 B.5 C.4 D. 6

　　解答提示：會計科目編號可以有不同的方法，但是一般采用“數(shù)字編號”，即用有規(guī)律和系統(tǒng)的數(shù)字作為科目代碼。在我國，現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計科目編號采用三位數(shù)編碼。比如：101現(xiàn)金、102銀行存款等。從左到右第一位數(shù)碼表示會計科目的性質(zhì)，1――資產(chǎn)類科目;2――負(fù)債類科目;3――所有者權(quán)益類科目;4――收入類科目;5――支出類科目。以后各位為順序號。

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　　五、政府與事業(yè)單位會計的記賬程序

　　■會計憑證按照填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證二類。記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿的依據(jù)。

　　政府與事業(yè)單位會計的原始憑證包括：(1)存款、取款和撥款單據(jù)。(2)借款借據(jù);(3)經(jīng)費報銷單據(jù);(4)收款收據(jù);(5)其他;(6)個別。(教材39頁)

　　■ 例題推薦：

　　■例1. 政府與事業(yè)單位會計的原始憑證，由「AC」部門進(jìn)行審核。

　　A. 業(yè)務(wù)部門 B. 審計部門 C. 會計部門 D. 監(jiān)察部門

　　■例2. 對政府與事業(yè)單位會計的原始憑證進(jìn)行審核，主要是審核其「ABCD」。

　　A. 真實性 B. 正確性 C. 規(guī)范性 D. 合法性

　　解答提示：政府與事業(yè)單位會計的原始憑證，由業(yè)務(wù)部門和會計部門進(jìn)行審核。主要是審核其真實性、正確性、規(guī)范性和合法性。(教材39頁)

　　■例3.原始憑證的審核，主要是審核其「ABCE」

　　A.真實性 B.正確性 C.規(guī)范性 D.及時性 E.合法性

　　解答提示：記憶的方法是“真”“正”“合”“規(guī)”。

　　■政府與事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設(shè)置以下賬簿：1、總賬;2、明細(xì)賬，主要設(shè)置：各種預(yù)算撥款明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、往來款項明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬和庫存材料明細(xì)賬。(這是政府與事業(yè)單位會計特別的內(nèi)容);3、日記賬：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。聯(lián)系外表形式與格式：1、總賬――訂本式――三欄式;2、日記賬――訂本式――三欄式(經(jīng)費存款日記賬采用特定的五欄式);3、明細(xì)賬――活頁式――多欄式。

　　■例4、在政府與事業(yè)單位會計中，經(jīng)費存款日記賬采用「B」格式。

　　A. 三欄式 B. 五欄式 C. 多欄式 D. 兩欄式

　　解答提示：日記賬的賬頁一般采用三欄式，也有多欄式，但是經(jīng)費存款日記賬采用特定的五欄式。需要指出的是經(jīng)費存款日記賬這個提法已經(jīng)過時，但是由于教材特別指出，我們還是要求學(xué)員記憶。

　　■例5、政府與事業(yè)單位通常要設(shè)置以下明細(xì)賬「ABCDE」。

　　A.各種預(yù)算撥款明細(xì)賬 B.支出明細(xì)賬

　　C.往來款項明細(xì)賬 D.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

　　E.收入明細(xì)賬

　　■ 解答提示：政府與事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設(shè)置以下明細(xì)賬，主要設(shè)置：各種預(yù)算撥款明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、往來款項明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬和庫存材料明細(xì)賬。教材中沒有單獨列出收入明細(xì)賬，但是不能否認(rèn)政府事業(yè)單位會計中確實存在收入明細(xì)賬。

　　■賬簿的登記要求P46

　　■錯賬更正方法(與基礎(chǔ)會計基本一致)

　　1、劃線更正法：(憑證正確，賬簿錯誤)。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。

　　2、紅字更正法：(憑證錯誤，賬簿錯誤)。有兩種情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤;二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。

　　3、補(bǔ)充登記法：(憑證錯誤，賬簿錯誤，注意金額少記問題)。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。

　　以上只適用于當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年錯誤，如果發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤，采用規(guī)定的更正方法。

　　■科目匯總表記賬程序：注意程序。

　　(一)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　(二)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(三)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;

　　(四)根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　(五)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;

　　(六)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。還有的政府與事業(yè)單位會計采用匯總記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式。

　　■例6.政府和事業(yè)單位最經(jīng)常采用的記賬程序一般是「A」

　　A.科目匯總表記賬程序 　 B.記賬憑證記賬程序

　　C.匯總記賬憑證記賬程序 D.日記總賬記賬程序

　　解答提示：科目匯總表記賬程序最常用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。