2013年自考中國稅制復(fù)習(xí)資料第二章：稅收要素
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第二章 稅收要素與稅收分類
一、稅收要素
征稅對象，納稅人，稅率(中心環(huán)節(jié))，納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減免稅。前三個為基本要素。
(一)征稅對象
1.定義：指對什么東西征稅，即征稅的目的物。(規(guī)定了稅的名稱)
2.與之相關(guān)的幾個概念：
稅目：征稅對象的具體的內(nèi)容。
計稅依據(jù)：征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準。(從量、從價)
稅源：稅收收入的來源。
(二)納稅人
1.定義：是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。其規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。
2.涉及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負稅人(實際承擔(dān)稅負的人)
(三)稅率：
1.定義：是稅額與征收對象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。
2.公式：稅率=稅額/征稅對象數(shù)量3.種類：
?、虐葱再|(zhì)不同分名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對象的數(shù)量實際稅率=實納稅額/實際征稅對象的數(shù)量差異因減免稅的存在⑵按稅率形式不同分P28
①比例稅率：
單一的比例稅率差別比例稅率(產(chǎn)品差別比例稅率;行業(yè)差別比例稅率;地區(qū)差別比例稅率)
幅度比例稅率
?、诶圻M稅率：
全額累進稅率;超額累進稅率。
全率累進稅率;超率累進稅率。
③定額稅率地區(qū)差別定額稅率;幅度定額稅率;分級定額稅率。
(四)納稅環(huán)節(jié)
1.定義：是對處于運動過程中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。
2.種類：☆一次課征制(一次納稅制)：即一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，以避免重復(fù)征稅。
二次課征制(二次納稅制)：即一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二個環(huán)節(jié)征稅。
多次課征制(多次納稅制)：即在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)多次征稅，道道征收。
(五)納稅期限
1.定義：納稅人向國家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。
2.確定納稅期限的含義：①確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限②確定繳納稅款的期限
3.確定依據(jù)：☆
⑴根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點和不同的征稅對象確定。
⑵根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來確定。(反比)
⑶根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)為納稅期限。
?、葹楸ＷC國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預(yù)先繳納稅款。
(六)減稅、免稅1.定義：是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規(guī)定。
2.減免稅與起征點、免征額的區(qū)別。
二、我國現(xiàn)行三種稅率形式的比較★
(一)概念的比較
1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征稅對象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對同一個征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對象數(shù)量等比例增加。
2.累進稅率：是指隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額增長幅度大于其征稅對象數(shù)量的增長幅度。
3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。
(二)三種稅率具體形式的比較
1.比例稅率可分為：外語學(xué)習(xí)網(wǎng)
?、艈我槐壤惵?/P>
⑵差別比例稅率(又分為三種：①產(chǎn)品差別比例稅率②行業(yè)差別比例稅率③地區(qū)差別比例稅率)
?、欠缺壤惵?/P>
2.累進稅率可分為：
?、湃~累進稅率和超額累進稅率⑵全率累進稅率和超率累進稅率
3.定額稅率可分為：
?、诺貐^(qū)差別定額稅率⑵幅度定額稅率⑶分級定額稅率
(三)三種稅率形式的優(yōu)缺點比較
1.比例稅率：
優(yōu)點：⑴計算簡便。⑵不論征稅對象的大小，只規(guī)定一個比例稅率，不影響流轉(zhuǎn)額的擴大，適合于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。
缺點：對收入調(diào)節(jié)的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對高收入者缺乏調(diào)節(jié)作用。
2.累進稅率：
優(yōu)點：⑴最能體現(xiàn)公平稅負的原則，多得多交，少得少交，無得不交，最適合調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。⑵據(jù)以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。
缺點：計算和征收都比較復(fù)雜。
3.定額稅率：
優(yōu)點：⑴計算簡便，適用于從量計征的稅種。⑵征稅對象應(yīng)該是價格固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準統(tǒng)一的產(chǎn)品。⑶有利于企業(yè)改進包裝。⑷有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。
缺點：客觀上會減少稅收收入。
三、全額(率)累進稅率與超額(率)累進稅率的概念及其區(qū)別
(一)定義
1.全額累進稅率：是累進稅率的一種，即征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進稅率計算征收。
2.超額累進稅率：是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。
(二)區(qū)別(不同特點)
1.在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同。全累負擔(dān)重，超累負擔(dān)輕。
2.全累的最大缺點是在累進級距的臨界點附近，全累負擔(dān)不合理，而超累則不存在這一問題。
3.在各個級距上，全累稅負變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對象數(shù)額的增長，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。
4.在計算上，全累計算簡單，超累計算復(fù)雜。
四、按各種稅率形式計算稅額的實例
(一)比例稅率計算
例1：已知甲企業(yè)營業(yè)所得額為100萬元，乙企業(yè)為150萬元，(稅率33%)分別求其所得額。
甲：100×33%=33(萬元)
乙：150×33%=49.5(萬元)
(二)累進稅率計算
1、按全額累進稅率
例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材(P30)的稅率分別計算各自應(yīng)納余額累進稅款。
甲：1000×10%=100(元)
乙：1020×15%=153(元)
2、按超額累進稅率☆
(1)定義法(分段<級>計算法)
例3：根據(jù)例2分別計算甲乙的超額累進稅款。
甲：400×5%+600×10%=80(元)
乙：400×5%+600×10%+20×15%=83(元)
(2)速算扣除法
第2級速算扣除數(shù)=400×(10%-5%)+0=20(元)
第3級速算扣除數(shù)=1000×(15%-10%)+20=70(元)
甲：1000×10%-20=80(元)
乙：1020×15%-70=83(元)
3.全率累進稅率計算稅額例4：甲銷售收入為12000元，利潤率6%;乙銷售收入28000，利潤率18%，根據(jù)第P35稅表分別計算機應(yīng)納全率累進稅額。
甲：12000×6%×10%=72(元)
乙：28000×18%×30%=1512(元)
4.超率累進稅率計算超率累進稅額甲：12000×(5%×0%+1%×10%)=12(元)
乙：28000×(5%×0%+5%×10%+5%×20%+3×30%)=672(元)
(2)速算扣除法第2級速算扣除率=5%×(10%-0%)=0.5%第3級速算扣除率=10%×(20%―10%)+0.5%=1.5%第4級速算扣除率=15%×(30%―20%)+1.5%=3%甲：12000×(6%×10%―0.5%)=12(元)
乙：28000×(18%×30%―3%)=672(元)
五、稅收分類
(一)按征稅對象分類：
1、流轉(zhuǎn)稅 2、所得稅 3、資源稅 4、財產(chǎn)稅 5、行為稅
(二)按計稅依據(jù)分類：1.從價稅 2.從量稅
(三)按稅收收入的歸屬權(quán)分類
1.中央稅(屬于稅源集中，收入較大的稅)
2.地方稅(稅源分散，與地方經(jīng)濟聯(lián)系密切的稅)
3.中央和地方共享稅(兼顧各方利益，調(diào)動中央與地方兩方積極性)
(四)按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分類
1.直接稅(納稅人與負稅人一致)
2.間接稅(納稅人把稅轉(zhuǎn)嫁給負稅人)
(1)前轉(zhuǎn)(由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁)
(2)后轉(zhuǎn)(由買方向賣方轉(zhuǎn)嫁，廠商讓利)
(3)消轉(zhuǎn)(提高效益，消化掉稅負)
(五)其他分類
1.按稅收繳納形式分類：實物稅、貨幣稅
2.按稅收用途分類：一般稅(用途不明確，一般經(jīng)費)、目的稅(?？顚Ｓ?
3.按稅款確定方法分類：定率稅(固定稅率)、配賦稅(先定總額再攤派，如人丁稅和田賦稅。)
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