2013年自考中國稅制復(fù)習(xí)資料第五章：流轉(zhuǎn)稅制
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第五章 流轉(zhuǎn)稅制
一、流轉(zhuǎn)稅制的概述
(一)定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務(wù))流轉(zhuǎn)額。
(二)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營業(yè)稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅。
(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法☆
1.征稅范圍的選擇(有兩種)
一般營業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業(yè)稅。 考試用書
一般產(chǎn)品稅：即只對特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅(我國)。
2.征稅環(huán)節(jié)的選擇
道道征稅：增值稅(我國)每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。
單階化征稅：
3.計(jì)稅依據(jù)的選擇
從價(jià)定率：最基本形式
從量定額
二、增值稅
(一)定義：是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。
(二)特點(diǎn)：只對企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅，即只對流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤，租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。
(三)產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題”
(四)各國增值稅制度的異同比較☆
1.實(shí)施范圍不同
局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行
全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行
2.對固定資產(chǎn)處理方式不同
(1)消費(fèi)型增值稅：課稅對象只限于消費(fèi)資料
特點(diǎn)：①購入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣 ②稅基：消費(fèi)型最小，生產(chǎn)型最大 ③西方國家常用
(2)收入型增值稅：課稅對象相當(dāng)于國民收入
特點(diǎn)：對購入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。
(3)生產(chǎn)型增值稅：課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值
特點(diǎn)：不允許扣除購入固定資產(chǎn)已納稅款
我國現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。
3.稅率運(yùn)用多少不同
(1)單一稅率
(2)差別稅率(我國有的)
基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品，小規(guī)模納稅人) 零稅率(出口商品)
4.征稅方法不同
(1)直接計(jì)算法
計(jì)算增值額 加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額
減法：增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額
三、消費(fèi)稅
(一)1.定義：是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。
2.作用：
(1)調(diào)節(jié)消費(fèi) ①調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu) ②限制消費(fèi)規(guī)模 ③誘導(dǎo)消費(fèi)行為
(2)增加國家財(cái)政收入
(二)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收制度 考試用書
1.征稅范圍：五類11種P118 P123
2.納稅人：在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人也是消費(fèi)稅的納稅人。
3.征稅對象：消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品
4.計(jì)稅依據(jù)：
(1)從價(jià)定率：其“稅基”是含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷售價(jià)格。
消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的含稅銷售額×消費(fèi)稅稅率=[應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅銷售額÷(1-稅率%)]×消費(fèi)稅稅率
(2)從量定額：其“稅基”是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量
消費(fèi)稅額=消費(fèi)稅單位稅額×應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
5.特殊規(guī)定
(1)沒有同類消費(fèi)品的委托加工消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格
組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
(2)進(jìn)口消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=(到岸價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
(3)自產(chǎn)自用消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
(4)對于包含增值稅的消費(fèi)品銷售額
應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
6.稅目和稅率的確定
(1)稅目：P123
(2)稅率：3~45%共設(shè)14檔(單件套→單算，成件套→從高)
(3)確定依據(jù)：
?、倌軌蝮w現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策
?、谀軌蛘_引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用。
?、勰苓m應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力
?、芤幸欢ǖ呢?cái)政意義
?、葸m當(dāng)考慮消費(fèi)品原有負(fù)擔(dān)水平
7.納稅方法和地點(diǎn)
(1)方法：“三自納稅”，“自報(bào)核繳”，“定期定額”
(2)地點(diǎn)： ①生產(chǎn)銷售，自產(chǎn)自用→核算地
?、谖屑庸ぁ芡姓呦蛩诘乩U納
?、圻M(jìn)口→報(bào)關(guān)地海關(guān)
8.減免稅：出口免稅
四、營業(yè)稅
(一)1.定義：是對在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
2.作用：(1)征收涉及面廣，包括第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用。
(2)征收項(xiàng)目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性強(qiáng)。
(3)隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅將逐步增加，具有重要的財(cái)政意義。
(二)我國營業(yè)稅的征收制度
1.征稅范圍：除工業(yè)，農(nóng)業(yè)，商業(yè)，修理修配業(yè)。 P128
2.納稅人：我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。
3.稅目：9個(gè) P129
4.稅率：比例稅率，分三檔，3%，5%，5%~20%
5.計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額
(1)公式：營業(yè)額=營業(yè)額×稅率 (其中營業(yè)額一般為全值，但也有例外)
(2)特殊規(guī)定：對于價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由，按下列順序核定營業(yè)額 P132
?、侔串?dāng)月提供的平均價(jià)格核定
?、诎唇谔峁┑钠骄鶅r(jià)格核定
?、郯垂剑河?jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
?、馨赐鈪R結(jié)算的營業(yè)額，按當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯排價(jià)折合為人民幣，對金融保險(xiǎn)業(yè)的折算匯率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。
6.減免稅
(1)原則：①減免稅權(quán)集中于國務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。
?、谥槐Ａ艚y(tǒng)一減免稅，對企業(yè)一律不予減免稅。
?、劢y(tǒng)一減免稅盡可能少，根據(jù)這一原則，只保留一部分政策性較強(qiáng)的免稅項(xiàng)目。
(2)免稅項(xiàng)目：P132
(3)起征點(diǎn)：按期(月)納，營業(yè)額200~800元
按次(日)納，營業(yè)額50元。
7.納稅期限：金融業(yè)：一季度 保險(xiǎn)業(yè)：一個(gè)月
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