2016年稅務(wù)師《稅法二》重點(diǎn)知識:非居民企業(yè)應(yīng)納稅

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　　2016年稅務(wù)師《稅法二》重點(diǎn)知識:匯總

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。

　　1.直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損

　　2.間接法：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　【典型例題1】2011年某居民企業(yè)取得主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2600萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元(其中廣告費(fèi)650萬元)，管理費(fèi)用480萬元(其中新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)用40萬元)，財務(wù)費(fèi)用60萬元，營業(yè)稅金160萬元(含增值稅120萬元)。 用上述兩種方法計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　1.直接法：

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 =4000×15%=600(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=4000-2600-[(770-650)+600] -(480+40×50%)-60-(160-120)=80(萬元)

　　2.間接法：

　　會計(jì)利潤=4000-2600-770-480-60-(160-120)=50(萬元)

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50(萬元)

　　三新費(fèi)用加計(jì)扣除=40×50%=20(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=50+50-20=80(萬元)

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　　【典型例題2考題】某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2011年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)當(dāng)年銷售化妝品給商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售收入6500萬元，對應(yīng)的銷售成本為2240萬元。

　　(2)將自產(chǎn)化妝品銷售給本單位職工，該批化妝品不含稅市場價50萬元，成本20萬元。

　　(3)當(dāng)年購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款2200萬元、增值稅374萬元;向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)300萬元免稅農(nóng)產(chǎn)品，另支付運(yùn)輸費(fèi)35萬元、裝卸費(fèi)10萬元，取得合法票據(jù)。

　　(4)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用600萬元，其中含新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用100萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。

　　(5)當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用700萬元，其中含廣告費(fèi)230萬元;全年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用300萬元，其中支付銀行借款的逾期罰息20萬元、向非金融企業(yè)借款利息超銀行同期同類貸款利息18萬元。

　　(6)取得國債利息收入160萬元。

　　(7)全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額200萬元(屬合理限額范圍)，實(shí)際發(fā)生職工工會經(jīng)費(fèi)6萬元、職工福利費(fèi)20萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)14萬元。

　　(8)營業(yè)外支出共計(jì)120萬元，其中稅收滯納金10萬元、廣告性質(zhì)的贊助支出20萬元、通過當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨絽^(qū)捐款70萬元。

　　(其他相關(guān)資料：該企業(yè)化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%，相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，并準(zhǔn)許抵扣)

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