2016年稅務(wù)師考試稅法二知識(shí)點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生整理"2016年稅務(wù)師考試稅法二知識(shí)點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)”的新聞，為考生發(fā)布稅務(wù)師考試的重要知識(shí)點(diǎn)，希望廣大考生認(rèn)真學(xué)習(xí)，預(yù)祝大家都能取得滿意的成績(jī)。2016年稅務(wù)師考試稅法二知識(shí)點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)的具體內(nèi)容如下：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　只能扣除獲得該股權(quán)的原始成本。稅法對(duì)股權(quán)類收入基本態(tài)度，資本持有收益免稅，轉(zhuǎn)讓不免稅。

　　【例題·單選題】2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬(wàn)元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，取得收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)法，正確是(　　)。(2010年)

　　A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元

　　B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬(wàn)元

　　C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬(wàn)元

　　D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100(萬(wàn)元)。

　　股權(quán)溢價(jià)形成資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【例題·單選題】2010年初A居民企業(yè)通過(guò)投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明，正確的是( 　　)。(2012年)

　　A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬(wàn)元

　　B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬(wàn)元

　　C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬(wàn)元

　　D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬(wàn)元

　　【答案】D

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　　跨年度租金收入的稅務(wù)處理

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　【例題·計(jì)算題】2012年7月1日起，A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，總計(jì)租金600萬(wàn)元，2012年6月1日一次收取了3年的租金600萬(wàn)元，A企業(yè)已確認(rèn)相關(guān)收入。則計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)入2012年收入總額的租金收入為多少萬(wàn)元?

　　【答案及解析】計(jì)算該企業(yè)2012年的企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)入收入總額中的該筆租金收入為100萬(wàn)元。租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，所以該企業(yè)計(jì)入2012年收入總額中的租金收入=600÷3×50%=100(萬(wàn)元)。

　　【提示】注意三方面問(wèn)題：1.不同收入項(xiàng)目的區(qū)分;2.受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;3.收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定。

　?、俨煌杖腠?xiàng)目的區(qū)分：

　　【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有(　　)。

　　A.債務(wù)重組收入

　　B.補(bǔ)貼收入

　　C.違約金收入

　　D.視同銷售收入

　　E.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

　　【答案】ABC

　　【提示】這部分一定要注意收入的項(xiàng)目的歸類。什么是屬于銷售收入，什么是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混。

　?、谑苜?zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定：

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;

　　受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

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