2017稅務師考試稅法二考點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生整理“2017稅務師考試稅法二考點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理”的新聞，為考生發(fā)布稅務師考試的重要知識點，希望大家認真學習，預祝各位都能順利通過考試。2017稅務師考試稅法二考點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的具體內(nèi)容如下：

　　一、資產(chǎn)損失的定義

　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。

　　二、資產(chǎn)損失扣除政策

　　1.企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(選擇題)

　?、賯鶆杖艘婪ㄐ嫫飘a(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?

　?、趥鶆杖怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(人沒了，錢還在，不算損失)

　?、蹅鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的;

　?、芘c債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?

　?、菀蜃匀粸暮Α?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的;

　?、迖鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　2.企業(yè)的股權投資損失扣除符合條件：

　?、俦煌顿Y方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;

　?、诒煌顿Y方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的;

　?、蹖Ρ煌顿Y方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的;

　　④被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上;

　?、輫鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　3.資產(chǎn)損失扣除特殊政策：

　　(1)存款損失中強調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構而無法收回的部分可以作為損失扣除。

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

　　(3)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

　　(4)境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)所得時扣除。

　　(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

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　　三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理(客觀題考點)

　　(一)申報管理

　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

　　1.下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式申報扣除。

　　2.境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失

　　(1)總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構;

　　(2)總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報;

　　(3)總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

　　3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

　　(1)商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

　　(2)商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅申報。

　　(3)存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

　　(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(1)司法機關的判決或者裁定;

　　(2)公安機關的立案結案證明、回復;

　　(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明。(未全部列出)

　　特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，主要包括(了解)

　　(1)有關會計核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤點表;

　　(3)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料。(未全部列出)

　　【例題·單選題】下列情形中，不能作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除的是( )。(2015年)

　　A.因自然災害導致無法收回的應收賬款

　　B.債務人被依法注銷，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)膽召~款

　　C.債務人2年未清償，且有確鑿證據(jù)證明無力償還的應收賬款

　　D.法院批準破產(chǎn)重組計劃后無法追償?shù)膽召~款

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的;(4)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?(5)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的;(6)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

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