2018年稅務(wù)師考試《稅法二》基礎(chǔ)考點：消費稅計稅依據(jù)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年稅務(wù)師考試《稅法二》基礎(chǔ)考點：消費稅計稅依據(jù)”的新聞，為考生發(fā)布稅務(wù)師考試的重要考試知識點，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，做好復(fù)習(xí)工作，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2018年稅務(wù)師考試《稅法二》基礎(chǔ)考點：消費稅計稅依據(jù)的具體內(nèi)容如下：

　　消費稅計稅依據(jù)

　　一、從量計征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

　　應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量的確定：

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品移送使用的數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回應(yīng)稅消費品的數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　二、從價計征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

　　(一)銷售額的確定

　　1.基本規(guī)定

　　全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款;價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　下列項目不包括在內(nèi)：

　　(1)同時符合兩項條件的代墊運輸費用。

　　(2)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。

　　2.含增值稅銷售額的換算

　　消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅的銷售額。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　3.包裝物收入的稅務(wù)處理

　　三、從價從量復(fù)合計征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　應(yīng)稅銷售額和應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定同前。

　　四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定

　　1.核定范圍：卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

　　2.計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。

　　計稅價格的核定公式為：

　　某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

　　3.計稅銷售額的確定：

　　實際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之，按計稅價格征稅。

　　(二)白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

　　要點：

　　1.核定范圍：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

　　2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。

　　(三)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　增值稅、消費稅二稅二價的特例

　　(四)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅按照平均價格計算征收。(綜合題考點)

　　以物易物方式銷售的消費稅處理

　　【例題·計算問答題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒取得不含稅收入100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸不含稅200元，最低價每噸不含稅180元，中間平均價為每噸不含稅190元。

　　【答案及解析】

　　應(yīng)納消費稅=100×10%+200×200÷10000×10%=10.40(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=100×17%+200×190÷10000×17%=17.646(萬元)。

　　(五)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣。

　　(六)計稅價格的核定權(quán)限

　　1.卷煙、白酒、小汽車——總局核定，財政部備案;

　　2.其他應(yīng)稅消費品——省級國稅局核定;

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費品——海關(guān)核定。

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