2018年稅務師考試《財務與會計》考點固定資產(chǎn)折舊的核算

　　一、固定資產(chǎn)折舊概述

　　(一)固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

　　應計折舊額----指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　(二)影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素

　　1.固定資產(chǎn)的原值;

　　2.固定資產(chǎn)的預計凈殘值;

　　3.固定資產(chǎn)的使用壽命;

　　4.已計提的減值準備。

　　(三)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　關(guān)注：

　　1.對已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　2.對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　3.對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　4.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。

　　5.固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

　　所謂提足折舊----指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。

　　二、固定資產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇上述折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定更新改造后固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。

　　2.企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關(guān)成本費用。

　　(一)年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　(二)工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)÷預計總工作量

　　(三)雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×(2/預計使用年限)

　　當某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額時，應改為直線法。(或最后兩年改為直線法)。

　　(四)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。

　　應計折舊額----指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　(1)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

　　(2)預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。

　　(3)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。

　　通常對當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊，對當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　每月計提的固定資產(chǎn)折舊費，應根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”、“研發(fā)支出”、“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。