2019年稅務(wù)師《稅法一》第三章自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
知識點:自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的——不納稅
【例如】卷煙廠生產(chǎn)的煙絲,直接對外銷售應(yīng)繳納消費稅;用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙,只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅,用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費稅。
二、用于其他方面——于移送使用時納稅
用于其他方面是指:
①連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品:此時消費稅繳,增值稅不繳
②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu):此時消費稅及增值稅視同銷售,所得稅不視同銷售
③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面:此時消費稅及增值稅視同銷售,所得稅屬于外部移送,也視同銷售確認收入
三、組成計稅價格
(一)有同類消費品銷售價格的——按售價(加權(quán)平均售價)
(二)沒有應(yīng)稅消費品銷售價格的——按組價
1.從價定率征收消費稅:
組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)
應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率
2.復(fù)合計征消費稅——自產(chǎn)自用白酒、卷煙
應(yīng)納消費稅=從價稅+從量稅
=組成計稅價格×適用比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
組價公式為:
組成計稅價格=(成本+利潤+從量消費稅)÷(1-比例稅率)
四、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定
1.扣稅范圍——9項,注意的問題:
(1)排除法——15個稅目中沒有:
酒、游艇、小汽車、高檔手表、涂料、電池
(2)成品油5個子目(除航空煤油、溶劑油)
2.扣稅方法——按當期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
(1)外購從價征收的應(yīng)稅消費品:
當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=(期初庫存+當期購進-期末庫存)
(2)外購從量征收的應(yīng)稅消費品:
當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅額
3.扣稅環(huán)節(jié):
納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石首飾,在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
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