2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識(shí)：第七章車(chē)輛購(gòu)置稅

本文為大家分享了2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識(shí)：第七章車(chē)輛購(gòu)置稅，本章主要考核客觀題，分值占比在5-8分左右。主要考核的知識(shí)點(diǎn)有車(chē)輛購(gòu)置稅的概念、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人等內(nèi)容。

2024年稅務(wù)師稅法一重點(diǎn)知識(shí)：第七章車(chē)輛購(gòu)置稅

【高頻考點(diǎn)】車(chē)輛購(gòu)置稅的概念★

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置(并自用)汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò) 150 毫升的摩托車(chē)(以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅車(chē)輛)的單位和個(gè)人，為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

【注意】

1.購(gòu)置：以購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為；

2.從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為：自用

包括：購(gòu)買(mǎi)自用、進(jìn)口自用、自產(chǎn)自用、受贈(zèng)自用、獲獎(jiǎng)自用、其他自用

3.車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收?！疽卉?chē)一輩子一次】

4.購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收。

5.已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車(chē)輛所有人為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人。

6.具有價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的特點(diǎn)。

【高頻考點(diǎn)】車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人★★

《車(chē)輛購(gòu)置稅法》規(guī)定的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置(并使用)汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò) 150 毫升摩托車(chē)的單位和個(gè)人。

1.單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

2.個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和自然人。

【高頻考點(diǎn)】車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅范圍及稅率★★★

1.征稅范圍：指在境內(nèi)購(gòu)置(并使用)應(yīng)稅車(chē)輛的行為。具體包括：(1)購(gòu)買(mǎi)自用；(2)進(jìn)口自用(納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)口車(chē)輛)；(3)受贈(zèng)使用；(4)自產(chǎn)自用；(5)獲獎(jiǎng)自用；(6)其他自用(拍賣(mài)、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并自用)

【提示1】應(yīng)稅車(chē)輛(列舉制)包括汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò)150毫升的摩托車(chē)。(“汽摩掛，有軌電”)

【提示2】地鐵、輕軌等城市軌道交通車(chē)輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)，以及起重機(jī)(吊車(chē))、叉車(chē)、電動(dòng)摩托車(chē)，不屬于應(yīng)稅車(chē)輛。

2.稅率：統(tǒng)一比例稅率，10%【考試不給：要記住！】

【高頻考點(diǎn)】車(chē)輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠★★

1.法定免稅

①外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免稅。

②中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛免稅。

③懸掛應(yīng)急救援專(zhuān)用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車(chē)輛免稅。

④設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免稅。

⑤對(duì)城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

2.其他減免

①回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)。

②長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家進(jìn)口1輛自用小汽車(chē)。

③防汛部門(mén)和森林消防部門(mén)用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的由指定廠(chǎng)家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車(chē)輛。

④對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

⑤對(duì)購(gòu)置掛車(chē)減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

⑥中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)“母親健康快車(chē)”項(xiàng)目的流動(dòng)醫(yī)療車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

⑦原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車(chē)牌證的車(chē)輛(公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車(chē)輛除外)，一次性免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

⑧農(nóng)用三輪車(chē)免稅。

⑨對(duì)購(gòu)置日期在2022年6月1日至2022年12月31日期間內(nèi)且單車(chē)價(jià)格(不含增值稅)不超過(guò)30萬(wàn)元的2.0升及以下排量乘用車(chē)，減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

3.車(chē)輛購(gòu)置稅退稅的具體規(guī)定

納稅人將已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛退回車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)或銷(xiāo)售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還車(chē)輛購(gòu)置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請(qǐng)退稅之日，每滿(mǎn)一年扣減10%。

應(yīng)退稅額計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=已納稅額×(1-使用年限×10%)

應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申報(bào)退稅之日止。

【高頻考點(diǎn)】車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)★★★

車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅價(jià)格×稅率(10%)

【注意】納稅環(huán)節(jié)包括：購(gòu)買(mǎi)自用、進(jìn)口自用(直接進(jìn)口)、自產(chǎn)自用、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得自用；減免稅條件消失的車(chē)輛。

1.購(gòu)買(mǎi)自用：納稅人實(shí)際支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款；

計(jì)稅價(jià)格=全部?jī)r(jià)款÷(1+增值稅稅率或征收率)

【提示】購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)車(chē)、購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)，這里所謂購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)并不是指直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，而是指在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的其他單位進(jìn)口的車(chē)輛。

2.進(jìn)口自用：(1)進(jìn)口小汽車(chē)(屬于消費(fèi)稅征稅范圍)：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【提示】納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)口車(chē)輛。

①納稅人進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛自用的，由進(jìn)口自用方納稅；

②如果進(jìn)口車(chē)輛用于銷(xiāo)售、抵債、以物易物等方面，不屬于進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為，進(jìn)口方不繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

(2)進(jìn)口大卡車(chē)、大客車(chē)(不屬于消費(fèi)稅征稅范圍)：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

3.自產(chǎn)自用：按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式如下：

①組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車(chē)輛，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額：

②組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

4.受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得自用：按照購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證(指原車(chē)輛所有人購(gòu)置或其他方式取得應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)載明價(jià)格的憑證)載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

【提示1】無(wú)法提供相關(guān)憑證的，參照同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格。

【提示2】原車(chē)輛所有人為車(chē)輛生產(chǎn)或者銷(xiāo)售企業(yè)，未開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車(chē)輛生產(chǎn)或者銷(xiāo)售同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售價(jià)格確定應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格。無(wú)同類(lèi)價(jià)的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格。

5.減免稅條件消失的車(chē)輛

計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車(chē)輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿(mǎn)1年扣減10%；未滿(mǎn)1年的，計(jì)稅價(jià)格為免稅車(chē)輛的原計(jì)稅價(jià)格；使用年限10年以上的，計(jì)稅價(jià)格為0。

計(jì)稅依據(jù)=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×(1-已使用年限×10%)

【注意1】納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

【注意2】車(chē)輛裝飾費(fèi)是否計(jì)入車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)?

①在購(gòu)車(chē)款之外，實(shí)際給汽車(chē)做了裝飾花費(fèi)的裝飾費(fèi)不是車(chē)輛購(gòu)置稅的組成部分，不需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

②將購(gòu)車(chē)款分解為兩部分，車(chē)輛價(jià)格和裝飾費(fèi)，分別開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的，裝飾費(fèi)不是真正意義上的裝飾費(fèi)，而是銷(xiāo)售汽車(chē)價(jià)格的一部分，應(yīng)預(yù)繳稅。

【高頻考點(diǎn)】車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

【高頻考點(diǎn)】減免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》。

【提示】發(fā)生二手車(chē)交易行為的，提供二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，屬于其他情形的，按照相關(guān)規(guī)定提供申報(bào)材料。

納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車(chē)輛所有人為車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車(chē)輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×(1-使用年限×10%)×10%-已納稅額

【注意】使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿(mǎn)一年的不計(jì)算在內(nèi)。

【高頻考點(diǎn)】車(chē)輛購(gòu)置稅的征收管理★★

一、納稅申報(bào)：一車(chē)一申報(bào)

提供資料：納稅人身份證明；車(chē)輛價(jià)格證明；車(chē)輛合格證明；其它。

二、納稅環(huán)節(jié)——使用環(huán)節(jié)

車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在車(chē)輛的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。具體而言,納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門(mén)辦理車(chē)輛注冊(cè)登記前，繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

公安機(jī)關(guān)交通管理部門(mén)辦理車(chē)輛注冊(cè)登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的應(yīng)稅車(chē)輛完稅或 者免稅電子信息對(duì)納稅人申請(qǐng)登記的車(chē)輛信息進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后依法辦理車(chē)輛注冊(cè)登記。

三、納稅期限

車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的當(dāng)日。

購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的為購(gòu)買(mǎi)之日，即車(chē)輛相關(guān)價(jià)格憑證的開(kāi)具日期。進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》或者其他有效憑證的開(kāi)具日期。自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的為取得之日，即合同、法律文書(shū)或者其他有效憑證的生效或者開(kāi)具日期。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

四、納稅地點(diǎn)

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，需要辦理車(chē)輛登記的，向車(chē)輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不需要辦理車(chē)輛登記的，單位納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，個(gè)人納稅人向其戶(hù)籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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