2024年注冊稅務(wù)師財務(wù)與會計易錯點：第十一章非流動資產(chǎn)（二）

本文分享了2024年注冊稅務(wù)師財務(wù)與會計易錯點：第十一章非流動資產(chǎn)（二），本章為重點章節(jié)，主要考核客觀題和計算題。涉及到的考點有以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計量、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理等內(nèi)容。

2024年注冊稅務(wù)師財務(wù)與會計易錯點：第十一章非流動資產(chǎn)（二）

【知識點】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計量

(一)初始確認

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得時的公允價值(不包含已宣告但尚未領(lǐng)取的債券利息，此部分記入“應(yīng)收利息”)和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。

(二)后續(xù)計量

資產(chǎn)負債表日，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當按攤余成本計量。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的攤余成本，是指以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

1.扣除已償還的本金。

2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

3.扣除累計計提的損失準備。

【提示】一般來講，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的攤余成本即該金融資產(chǎn)的賬面價值，也就是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

實際利率法，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額所使用的利率。確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考慮預(yù)期信用損失。實際利率應(yīng)當在取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時確定 ，在隨后期間保持不變。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當按照“攤余成本乘以實際利率”計算確認利息收入，并計入“投資收益”。實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入，并計入投資收益。

(三)處置

處置以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為“投資收益”。

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