2010年注冊稅務師《稅法二》預習第二章(12)

　　舉例：某郵電企業(yè)2008年取得主營業(yè)務收入2800萬元，其他業(yè)務收入200萬元。當年營業(yè)成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加130萬元，其他業(yè)務成本120萬元，財務費用20萬元，管理費用200萬元，銷售費用300萬元，會計利潤為30萬元。企業(yè)具體情況：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)支付工資總額230萬元(稅務機關(guān)認定該企業(yè)支付的工資屬于合理的工資薪金支出，可以全額在稅前扣除);

　　(2)向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費，實際支出了25萬元職工福利費，發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費;

　　(3)支付財產(chǎn)保險費和運輸保險費共計15萬元;

　　(4)管理費用中支付業(yè)務招待費50萬元;

　　(5)銷售費用中列支廣告費300萬元;

　　(6)營業(yè)外支出中，通過中國減災委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元。

　　根據(jù)以上事實，請計算該郵電企業(yè)2008年應納的企業(yè)所得稅。

　　(1)該郵電企業(yè)會計利潤為30萬元;

　　(2)納稅調(diào)整情況如下：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　?、俟べY支出

　　經(jīng)稅務機關(guān)認定，該公司支付的230萬元工資屬于合理的工資薪金支出，可以在稅前扣除，因此無須進行納稅調(diào)整。

　?、诼毠す?jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費

　　稅前準予扣除的職工工會經(jīng)費限額=230×2%=4.6(萬元)

　　該企業(yè)向工會組織撥付了4.6萬元職工工會經(jīng)費，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進行納稅調(diào)整。

　　稅前準予扣除的職工福利費限額=230×14%=32.2(萬元)

　　該企業(yè)實際支出了25萬元職工福利費，未超過限額，可以在稅前全額扣除，無需進行納稅調(diào)整。

　　稅前準予扣除的職工教育經(jīng)費限額=230×2.5%=5.75(萬元)

　　該企業(yè)實際發(fā)生了7.8萬元職工教育經(jīng)費，超過限額，超過部分2.05萬元需要進行納稅調(diào)增;同時可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　?、壑Ц兜?5萬元財產(chǎn)保險費和運輸保險費可以全額在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整;

　　④業(yè)務招待費

　　業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為30萬元

　　稅前扣除限額=(2800+200)×5‰=15(萬元)

　　由于業(yè)務招待費發(fā)生額的60%大于當年銷售收入的5‰，因此在計算應納稅所得額時按照15萬元扣除，實際支出的業(yè)務招待費50萬元和稅前扣除的業(yè)務招待費15萬元之間的差額35萬元做納稅調(diào)增處理。

　?、輳V告費

　　廣告費的扣除限額=(2800+200)×15%=450(萬元)

　　由于實際支出的廣告費小于扣除限額，可以全額在稅前扣除，無需進行納稅調(diào)整。

　?、薰嫘跃栀?/p>

　　公益性捐贈扣除限額=30×12%=3.6(萬元)

　　該企業(yè)通過中國減災委員會向貧困地區(qū)捐款5萬元大于扣除限額，可以全額在稅前扣除，需進行納稅調(diào)增1.4。

　　因此該企業(yè)的應納稅所得額=30+2.05+35+1.4=68.45(萬元)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，應納稅額=68.45×25%=17.1125(萬元)

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