2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)第二章(17)

　　三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

　　(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中(非研究過程中)該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　3.通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　2.自創(chuàng)商譽(yù);

　　【區(qū)分】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

　　3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　4.其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。

　　外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。

　　例：某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)三年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是100萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是120萬元。攤銷期限是10年。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅是( )萬元。(考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加)

　　A.3.8

　　B.4.25

　　C.4.75

　　D.7.6

　　【答案】D

　　【解析】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面成本=100-(100÷10×3)=70(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=120-70-6.6=43.4(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=43.4×25%=10.85(萬元)

　　四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

　　【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

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