2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)第三章(5)

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)費用：三項期間費用(按比例計算扣除)

　　房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

　　扣除比例視財務(wù)費用中的利息支出是否有金融機構(gòu)證明及按開發(fā)項目分攤，分兩種情況確定扣除：

　　(1)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)的貸款證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)

　　(注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，即超過上浮幅度的利息不得扣除;加息、罰息不得扣除)

　　(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的，

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內(nèi)。

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：三稅一費轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　包括轉(zhuǎn)讓時繳納的營業(yè)稅(5%)、城市維護建設(shè)稅(7%、5%、1%) 、印花稅(0.05%)以及教育費附加(3%)。

　?、俜欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)：三稅一費

　?、诜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)：兩稅一費，不包括印花稅。因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅列入管理費用，在此印花稅不再單獨扣除。

　　5.財政部確定的其他扣除項目-加計20%的扣除，僅適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

　　對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。

　　小結(jié)：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：5項費用扣除，其中稅金是兩稅一費，不包括印花稅

　　非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：4項費用扣除，其中稅金是三稅一費

　　(二)舊房及建筑物扣除項目為(3項扣除)

　　1.房屋及建筑物的評估價格。

　　2.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。(必須有憑據(jù))

　　3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

　　(三)轉(zhuǎn)讓未進行開發(fā)的土地使用權(quán)

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。

　　2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　三、評估價格辦法及有關(guān)規(guī)定(掌握，多選題)

　　納稅人有下列情況之一的，需要對房地產(chǎn)進行評估，并以房地產(chǎn)的評估價格來確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、扣除項目金額：

　　(一)出售舊房及建筑物的

　　(二)隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的

　　(三)提供扣除項目金額不實的

　　(四)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的

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