09年稅法二資料應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：(了解)

　　(二)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定及方法：

　　3、外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

　　4、外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息)可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額;但該投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，也不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(選擇題)

　　5、專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)(熟悉，選擇題)

　　專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。

　　自2001年12月20日起，有關(guān)具體管理規(guī)定如下：(關(guān)注1、2、4、8)

　　(1)企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入，扣除當(dāng)期相應(yīng)成本、費(fèi)用及損失后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依照稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-已售房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅+當(dāng)期預(yù)征所得稅

　　(2)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)的，其取得的預(yù)收款，預(yù)征企業(yè)所得稅

　　(4)房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　?、俨扇∫淮涡匀~收取房款的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日或開(kāi)具發(fā)票之日作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?、诓扇》制诟犊罨蝾A(yù)售款方式銷售的，以合同約定的付款時(shí)間為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?、鄄扇∫酝恋厥褂脵?quán)或其他財(cái)產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對(duì)方為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?、懿扇°y行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　　例題：對(duì)于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，其房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)，下列表述中正確的是(　　)。(2005年考題)

　　A.采用分期付款銷售的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對(duì)方為銷售收入的實(shí)現(xiàn)

　　B.采用銀行提供按揭貸款銷售的，以合同約定的付款時(shí)間為銷售收入的實(shí)現(xiàn)

　　C.采用以土地使用權(quán)置換房屋的，以產(chǎn)權(quán)登記變更之日作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)

　　D.采用一次性全額收款的，以開(kāi)具發(fā)票之日作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)

　　答案：D.

　　(5)企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費(fèi)用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則，企業(yè)可售單位工程成本費(fèi)用按下列公式確定：

　　可售單位工程成本費(fèi)用=可售總成本費(fèi)用÷總可售面積

　　(6)企業(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi)，有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的，可在銷售房地產(chǎn)時(shí)進(jìn)行預(yù)提。

　　(7)企業(yè)以租賃方式取得房租收入的，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際租金收入扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費(fèi)用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)合并計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)先租后售房地產(chǎn)的，原在租賃期間實(shí)際已經(jīng)計(jì)提的房屋折舊，不得在售出時(shí)再作為成本、費(fèi)用扣除。

　　(8)境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房屋包銷協(xié)議，為企業(yè)包銷房地產(chǎn)的，其包銷業(yè)務(wù)應(yīng)屬境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)，境外企業(yè)取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支，但實(shí)際列支的數(shù)額不得超過(guò)房地產(chǎn)銷售收入的10%。(計(jì)算性單選題)。

　　(境外企業(yè)和外商投資企業(yè)都要交所得稅)

　　例題：某外商投資企業(yè)與某境外公司簽訂房屋包銷協(xié)議，在境外銷售位于我國(guó)境內(nèi)的商品房，有關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等為100萬(wàn)元，此外向境外公司支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等為30萬(wàn)元(能提供有效憑證)。代銷合同規(guī)定銷售價(jià)為200萬(wàn)元。

　　解析：該外商投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額=200-100-200×10%=99(萬(wàn)元)

　　6.從事投資業(yè)務(wù)

　　(1)外商投資企業(yè)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)及其非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(2)外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算投資收益和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。對(duì)從接受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息)，可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤(rùn)(股息)以外的其他各類所得應(yīng)依法計(jì)算納稅。

　　7轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)(計(jì)算題)

　　(1)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅;上述股票交易所發(fā)生的凈損失，也可沖減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。――交企業(yè)所得稅

　　(與內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定有一定差別，內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益依法繳稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不能用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，只能用當(dāng)期或以后各期的投資收益彌補(bǔ)。)

　　(2)外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所持有的B股和海外股取得的凈收益，暫免繳納所得稅(是指預(yù)提所得稅)。

　　(3)外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)，取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)當(dāng)按10%繳納預(yù)提所得稅。

　　8 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤(rùn)(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10%的稅率計(jì)算應(yīng)納的預(yù)提所得稅。

　　(“除另有規(guī)定者外”是指對(duì)某些條件優(yōu)惠或技術(shù)先進(jìn)的項(xiàng)目，規(guī)定可以從收入全額中扣除一定費(fèi)用。租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅可以扣除;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益按規(guī)定繳納的有關(guān)稅金、發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及財(cái)產(chǎn)成本等可以扣除。)

　　例題：下列各項(xiàng)中，符合外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定的有(　　)。

　　A.企業(yè)取得國(guó)庫(kù)券利息收入與轉(zhuǎn)讓收益免征企業(yè)所得稅

　　B.外國(guó)航空企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%作為應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅

　　C.企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

　　D.企業(yè)股票發(fā)行價(jià)格高于面值的溢價(jià)部分，在企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)計(jì)入清算所得繳納所得稅

　　答案：BC

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