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稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考試復(fù)習(xí)資料:供應(yīng)階段

更新時(shí)間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  供應(yīng)階段

  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南對(duì)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等明確規(guī)定計(jì)入存貨采購成本。如果企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

  1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  (1)國(guó)內(nèi)購進(jìn)一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  [例6-25]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人,本月由本市加熱器廠購進(jìn)加熱器20臺(tái),每臺(tái)不含稅買價(jià)350元,總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元,收到增值稅專用發(fā)票后,開出商業(yè)匯票一張,承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫,則相關(guān)賬務(wù)處理:

 ?、偕唐飞形刺峄貢r(shí),根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄:

  借:在途物資            7000

  應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190

  貸:應(yīng)付票據(jù)            8190

 ?、谏唐诽峄厝霂鞎r(shí),根據(jù)收貨單等作分錄:

  借:庫存商品            7000

  貸:在途物資            7000

  (2)企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  (3)進(jìn)口商品增值稅的賬務(wù)處理

  企業(yè)進(jìn)口商品,其采購成本一般包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)(一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ))和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進(jìn)口的商品,抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證。

  (4)企業(yè)購進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理

  [例6―27]某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批,全部款項(xiàng)12700元,其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,稅額為1700元,對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元,取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張,價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥,則企業(yè)賬務(wù)處理如下:

  借:在途物資              10930

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  1770

  貸:銀行存款              12700

  上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí),發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損,根據(jù)毀損商品報(bào)告單,企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄:

  實(shí)際入庫商品:

  借:庫存商品             9837[10930×(1-1000/10000)]

  貸:在途物資             9837

  毀損商品:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢           1270

  貸:在途物資              1093

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)177

  若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗,賬務(wù)處理為:

  借:庫存商品   10930

  貸:在途物資   10930

  入庫數(shù)量減少,金額不變,進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。

  2.商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 (熟悉)

  (1)一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  商品入庫時(shí),仍按原來的含稅售價(jià)借記“庫存商品”科目,按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”科目,再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

  商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)

  (2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

  發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí),應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目,同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

  [例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件,每件進(jìn)價(jià)50元,增值稅額8.50元,含稅售價(jià)65.52元,經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí),發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷,經(jīng)與供貨單位協(xié)商,同意退貨。如數(shù)退出該商品后,收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證,作分錄為:

  借:銀行存款              11700

  商品進(jìn)銷差價(jià)            3104

  應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  1700 (紅字)

  貸:庫存商品―甲營(yíng)業(yè)柜組        13104

  注冊(cè)稅務(wù)師考試相關(guān)信息:

  2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名信息匯總

  2006-08年度注冊(cè)稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

  2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間:6月19、20、21日

  09年2月1日前注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠 

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