稅法二資料關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整

　　根據(jù)不同業(yè)務(wù)，分為五種情況：

　　(一)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以依照下列順序和方法進行調(diào)整：

　　1.可比的非受控價格法。即按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整。

　　例題教材136頁：某企業(yè)向一關(guān)聯(lián)公司的出售產(chǎn)品，單價為100元/件，而向另一非關(guān)聯(lián)公司出售相同產(chǎn)品為單價150元/件，則稅務(wù)機關(guān)可比照150元/件的價格調(diào)整其售給關(guān)聯(lián)公司的計稅價格。

　　2.轉(zhuǎn)售價格法。即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格應(yīng)該取得的利潤水平進行調(diào)整。

　　教材例題136頁：某公司申報以25萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬元轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司的價格減除合理的銷售毛利，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%，則該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進貨價格為：22×(1-20%)=17.6(萬元)。稅務(wù)機關(guān)可按這一價格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進貨價格。

　　應(yīng)稅所得額=22-17.6= 萬元

　　例題：某外商投資公司自行申報以30萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以28萬元轉(zhuǎn)售給另一非關(guān)聯(lián)公司。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為15%，按轉(zhuǎn)售價格法計算，該次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(　)。

　　A.6720元 　　B.8400元

　　C.9000元 　　D.9400元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納稅額=[280000-280000×(1-20%)]×15%=8400(元)

　　3.成本加價法。即按成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。

　　教材例題136頁：某企業(yè)來向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售10萬元產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為9萬元，費用為1萬元，該公司正常成本利潤率為20%。按照成本加價法計算，該批產(chǎn)品的合理價格應(yīng)為(9+1)×(1+20%)=12(萬元)。稅務(wù)機關(guān)可按這一價格對該公司售給關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品價格進行調(diào)整。

　　(二)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機關(guān)可以參照正常利率進行調(diào)整。

　　(三)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，稅務(wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。無類似勞務(wù)活動正常收費標(biāo)準(zhǔn)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤進行調(diào)整。

　　(四)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價或收取、支付使用費的，稅務(wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。

　　(五)企業(yè)不得列支其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

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