09年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》應(yīng)交增值稅明細(xì)科目

　　“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

　　1―5是設(shè)在借方的五個(gè)欄目，6―9是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。

　　1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，注意退貨時(shí)只能在借方用紅字沖減。

　　例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價(jià)款為1000元的貨物退回供貨商。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1170

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　170 (紅字)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅。

　　例題：有一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。

　　生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，未抵扣完的再申報(bào)辦理退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾?zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上的申報(bào)數(shù)分別三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　核算抵減稅額時(shí)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　具體應(yīng)退稅額和應(yīng)抵減的稅額計(jì)算看第七章的計(jì)算公式。

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　6.“銷項(xiàng)稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖減。

　　退貨的帳務(wù)處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　(紅字)

　　銀行存款

　　借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記“其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”科目，貸記本科目。

　　注意：辦理退稅時(shí)，先計(jì)算申報(bào)，以后才能收到退稅款，申報(bào)時(shí)先通過“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目核算。

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄。

　　注意與視同銷售的區(qū)別：

　?、偻赓徹浳锔淖冇猛厩也浑x開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

　?、谕赓徹浳铩⒃诋a(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：在建工程(應(yīng)付職工薪酬)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　對出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出。也就是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額是，帳務(wù)處理為

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計(jì)算的增值稅額就是應(yīng)納稅額。

　　例題：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物2080元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　2080

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅　　　　80

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅　　　　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　80

　　注意：一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理相同

　　2009年注冊稅務(wù)師考試報(bào)名信息匯總

　　2006-08年度注冊稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊稅務(wù)師考試時(shí)間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠