財務與會計資料債務重組的會計處理(2)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,應當分別不同情況進行處理:
1. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應當視同銷售處理,根據(jù)本書“第十三章收入”相關規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入,同時結轉(zhuǎn)相應的成本。
2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。
債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。
【例題】
2007年丙公司從丁公司購入原材料一批,價款共計117萬元(含增值稅),現(xiàn)丙公司發(fā)生財務困難,無法按約定償還貨款,經(jīng)雙方協(xié)議,丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元,增值稅率為17%,產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。
?、?丙公司(債務人)的會計處理:
借:應付賬款117
貸:主營業(yè)務收入 80
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)
營業(yè)外收入――債務重組利得(117-93.6) 23.4
借:主營業(yè)務成本 68
貸:庫存商品 68
② 丁公司(債權人)的會計處理:
借:庫存商品 80(公允價值)
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)13.6
壞賬準備 10
營業(yè)外支出――債務重組損失 13.4
貸:應收賬款 117
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