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2009年財務(wù)與會計收入的核算復(fù)習(xí)資料(1)

更新時間:2009-10-19 15:27:29 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  第二節(jié) 收入的核算

  一、主營業(yè)務(wù)收入的核算

  1. 發(fā)出商品的賬務(wù)處理

  2.分期收款方式下商品銷售的賬務(wù)處理

  3.委托代銷商品的賬務(wù)處理

  有兩種方式:一種是視同買斷方式,一種是收取手續(xù)費方式。

  4.銷售退回、銷售折讓的賬務(wù)處理

  5.附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理

  【例題5】

  (2007年)乙公司20×7年4月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備,合同銷售價格為1170萬元(含增值稅,下同),分5年,每年3月31日收取,該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元,則乙公司在銷售實現(xiàn)時應(yīng)作的會計分錄是()。

  A.借:長期應(yīng)收款 11700000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 8000000

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

  未實現(xiàn)融資收益 2000000

  B.借:長期應(yīng)收款 11700000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000000

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700000

  C.借:應(yīng)收帳款 11700000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000000

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

  D.借:長期應(yīng)收款 11700000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 8000000

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

  遞延收益 2000000

  【答案】A

  【解析】采用分期收款方式銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,在滿足收入確認(rèn)條件時,應(yīng)該應(yīng)收合同或協(xié)議價款,借記“長期應(yīng)收款”科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按銷售商品等應(yīng)繳納的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按其差額,貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。本題的財務(wù)處理為:

  借:長期應(yīng)收款 1170

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 800

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

  未實現(xiàn)融資收益 200

  【例題6】

  (2005年)甲公司對A產(chǎn)品實行1個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2005年1月份銷售A產(chǎn)品100件,2月份銷售A產(chǎn)品80件,A產(chǎn)品的銷售單價均為5000元。根據(jù)2004年的經(jīng)驗,A產(chǎn)品包退的占4%、包換的占2%、包修的占6%。假設(shè)2005年2月份未出現(xiàn)退、換產(chǎn)品的情況,則甲公司該月份應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品的銷售收入為( )元。

  A.352000

  B.400000

  C.404000

  D.406000

  【答案】C

  【解析】在附有銷售退回條件的商品銷售中,包退部分在退貨期滿之前不能確認(rèn)為收入,在期滿之后再確認(rèn)收入。上月銷售的產(chǎn)品中,沒有發(fā)生退、換的部分,應(yīng)該在本月確認(rèn)銷售收入,所以該月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=80×5000×(1-4%)+100×5000×4%=404000元。

  【例題7】

  (2007年)甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為17%。20×7年5月1日,甲公司與乙公司其簽訂協(xié)議,向乙公司銷售一批商品,成本為90萬元,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元,增值稅為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)應(yīng)在20×7年9月30日將所售商品購回,回購價為120萬元,另需支付增值稅20.4萬元,假如不考慮其他相關(guān)稅費。則20×7年6月30日,甲公司因該項業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”帳號戶的賬面余額為( )萬元。

  A.114.0 B. 120.0

  C.128.7 D. 140.4

  【答案】A

  【解析】20×7年6月30日, “其他應(yīng)付款”賬戶的賬面余額=110+[(120-110)/5] ×2=114(萬元)。

  借:銀行存款 128.7

  貸:應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18.7

  其他應(yīng)付款 110

  因為回購價格大于原售價,應(yīng)在回購期間內(nèi)按月計提利息,分錄為:

  借:財務(wù)費用 2

  貸:其他應(yīng)付款 2[(120-110)/5]

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