09年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)個人所得稅申報(bào)講義三

　　二、個人所得稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范

　　居民納稅人與非居民納稅人在計(jì)稅上的有關(guān)規(guī)定：

　　(一)居民納稅義務(wù)人

　　1.在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，應(yīng)就其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個人支付的部分繳納個人所得稅，如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅。

　　2.對于居住超過5年的個人，從第6年起，開始就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。

　　如果有福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С?，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅收入。

　　核查稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報(bào)手續(xù)。

　　(二)非居民納稅義務(wù)人

　　1.在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或183日，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得納稅。

　　2.在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或183日不滿一年的：

　?、倨鋵?shí)際在中國境內(nèi)工作時間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)繳納個人所得稅。

　?、趥€人在中國境外取得的工資薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金所得之外，不繳納個人所得稅。

　　由于利息、股息、紅利所得情況各異，征免界定均有具體規(guī)定。因此，代理非居民納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅申報(bào)，其計(jì)稅資料的取得與核實(shí)是比較復(fù)雜的。

　　1.核查外籍個人因任職、受雇、履約等出入境的實(shí)際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過出境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時間。

　　3.核查納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)支出明細(xì)，除稅法規(guī)定免于征稅的項(xiàng)目外，將其并入工薪所得計(jì)算納稅。

　　4.核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報(bào)酬所得支付明細(xì)表，通過審核外籍個人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨(dú)立勞務(wù)或獨(dú)立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計(jì)稅，后者則適用勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅方法。

　　5.核查納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的利息、股息、紅利所得的計(jì)稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來判定征免。

　　6.核查擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)或外企商社高級職務(wù)的外籍個人來源于中國境內(nèi)的工薪所得和實(shí)際履行職務(wù)的期間，據(jù)以計(jì)算應(yīng)稅所得。

　　7.在對非居民納稅義務(wù)人工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計(jì)稅資料進(jìn)行核查后，分類計(jì)算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負(fù)擔(dān)方式計(jì)算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個人所得稅稅額。

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