2010年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》非流動(dòng)負(fù)債資料(5)

　　第三節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

　　一、或有事項(xiàng)

　　【例題19】

　　(2007年)下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有( )。

　　A.企業(yè)對(duì)外公告其詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，準(zhǔn)備重組所屬乙企業(yè)

　　B.企業(yè)的待執(zhí)行合同變成了虧損合同，而且與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，并很可能導(dǎo)致一定金額的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　C.企業(yè)以自有財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行貸款

　　D.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的產(chǎn)品提供質(zhì)量擔(dān)保

　　E.企業(yè)將收到的商業(yè)匯票到銀行附追索權(quán)貼現(xiàn)

　　【答案】ABDE

　　【解析】選項(xiàng)C是正常的事項(xiàng)，不符合或有事項(xiàng)的定義。選項(xiàng)E，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果是不附追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)是不屬于或有事項(xiàng)的，附追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)屬于或有事項(xiàng)。

　　【例題20】

　　(2008年)下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，不屬于或有事項(xiàng)的有( )。

　　A.企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)承諾給予產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　B.企業(yè)對(duì)外公告其對(duì)所屬乙企業(yè)進(jìn)行重組的詳細(xì)、正式計(jì)劃

　　C.企業(yè)接受含有或有支出的修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方案

　　D.企業(yè)以自有財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行貸款

　　E.企業(yè)將收到的銀行承兌匯票到另一銀行貼現(xiàn)

　　【答案】DE

　　【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)以自有財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行貸款，這是確定的事項(xiàng)，不是或有事項(xiàng)。選項(xiàng)E，企業(yè)將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下都是不需要附追索權(quán)的，因?yàn)閰R票到期 之后，即便出票人沒(méi)有能力付款，其承兌銀行也會(huì)先代其付款的，所以貼現(xiàn)企業(yè)均可終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，不是或有事項(xiàng)。

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量

　　1.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件

　　2.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　(1)最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：

　?、兕A(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

　?、谠谄渌闆r下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　a.或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定。

　　b.或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。

　　(2)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)入賬的金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

　　【例題21】

　　(2007年)企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。

　　A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)的，則不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應(yīng)將擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.因?yàn)榉ㄔ荷形磁袥Q，企業(yè)沒(méi)有必要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】B

　　【解析】或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)滿足三個(gè)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，對(duì)于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果損失的金額不能合理估計(jì)，則不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例題22】

　　(2006年)W公司于2005年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬(wàn)元，另支付逾期罰息20萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。至于2005年12月31日法院尚未做出判決。對(duì)于此訴訟，公司預(yù)計(jì)除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬(wàn)元，有98% 的可能性支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。據(jù)此，W公司2005年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。

　　A.22 B.24

　　C.26 D.28

　　【答案】B

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債=(14+18)/2+8=24(萬(wàn)元)

　　【例題23】

　　甲公司2007年銷(xiāo)售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的可能性為80%，無(wú)須支付維修費(fèi);發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的20%。

　　則2006年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 9

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

　　【例題24】

　　2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為60萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。

　　如果上述侵權(quán)行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專(zhuān)利項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，甲公司已向C公司索賠80萬(wàn)元，基本確定能獲賠50萬(wàn)元，則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：?

　　借：其他應(yīng)收款 50?

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 50?

　　【例題25】

　　(2005年)企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應(yīng)將擔(dān)保金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)的，則不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　E.因?yàn)榉ㄔ荷形磁袥Q，企業(yè)沒(méi)有必要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】AD

　　【解析】如果法院已經(jīng)判決了，但企業(yè)不服，已上訴，二審尚未判決，應(yīng)該根據(jù)律師估計(jì)的賠款金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如果沒(méi)有給出律師的意見(jiàn)，則應(yīng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)B 不正確;法院尚未判決，企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失的金額可以合理估計(jì)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)CE不正確。

　　【例題26】

　　(2006年)企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A. 因?yàn)榉ㄔ荷形磁袥Q，企業(yè)沒(méi)有必要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B. 雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)的，則不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C. 雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，則應(yīng)將擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D. 雖然企業(yè)一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　E. 如果企業(yè)一審已被判決敗訴、二審未決，則應(yīng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】BE

　　【解析】如果法院還沒(méi)有判決，到那估計(jì)很可能敗訴，且賠款的金額可以合理確定，則要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果賠款的金額不能合理確定，則不應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)B正確;如果法院已經(jīng)判決了，但企業(yè)不服，已上訴，二審尚未判決，應(yīng)該根據(jù)律師估計(jì)的賠款金額預(yù)計(jì)負(fù)債，如果沒(méi)有給出律師的意見(jiàn)，則應(yīng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)E正確。

　　【例題27】

　　(2008年)20×7年12月11日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31 日，該訴訟尚未判決，甲公司在征求律師意見(jiàn)后估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償100萬(wàn)元的可能性為60%，需要賠償50萬(wàn)元的可能性為40%，甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回的金額為30萬(wàn)元。則甲公司在20×7年12月31日對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為( )萬(wàn)元。

　　A.50 B.70 C.80 D.100

　　【答案】D

　　【解析】賠償100萬(wàn)元的可能性為60%，符合很可能的條件，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，基本確定能收回的賠償為30萬(wàn)元，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，所以應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為 100萬(wàn)元。

　　三、 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用

　　1.未決訴訟、未決仲裁

　　2.債務(wù)擔(dān)保

　　3.產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保

　　4.虧損合同

　　虧損合同分為兩種情況處理：

　　①企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時(shí)，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?、诖龍?zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例題28】

　　天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷(xiāo)合同，天空公司向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬(wàn)元(不含稅)。該批設(shè)備在2008年1月25日交貨。

　　至2007年末天空公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬(wàn)元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對(duì)有標(biāo)的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒(méi)有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(40×2) 80

　　(2)無(wú)標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 20

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(10×2) 20

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20

　　貸：庫(kù)存商品 20

　　5.重組事項(xiàng)

　　【例題29】

　　(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司的一條生產(chǎn)生產(chǎn)線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬(wàn)元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，而原經(jīng)營(yíng)租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無(wú)法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假設(shè)同類(lèi)資產(chǎn)租賃的內(nèi)含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應(yīng)作的賬務(wù)處理是( )。

　　A.借：管理費(fèi)用 360 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 360 000

　　B.借：營(yíng)業(yè)外支出 360 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 360 000

　　C.借：管理費(fèi)用 312 390

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 312 390

　　D.借：資產(chǎn)減值損失 312 390

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 312 290

　　【答案】B

　　【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對(duì)于預(yù)計(jì)發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

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