2010年注稅《財務與會計》非流動負債資料(7)

　　(四)修改其他債務條件

　　債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

　　債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

　　【例題32】

　　(2007年)在債務重組時，因債權人已對重組債券計提了壞賬準備，導致債權人實際收到的現(xiàn)金大于重組債權賬面價值，該部分差額，債權人應( )。

　　A.增加營業(yè)外收入 B.增加資本公積

　　C.沖減資產減值損失 D.沖減管理費用

　　【答案】C

　　【解析】債務重組的過程，因債權人計提壞賬準備的原因，造成債權人實際收到的現(xiàn)金大于重組債權賬面價值的，說明債權人原計提的壞帳準備多了，這時應按照差額沖減資產減值損失。

　　【例題33】

　　(2008年)債務重組采用混合重組方式時，下列會計處理正確的有( )。

　　A.債權人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、享有債務人股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理

　　B.債權人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、享有債務人股份的公允價值沖減重組債權的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理

　　c.債務人依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理

　　D.債務人依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的面值沖減重組債務的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理

　　E.如果重組涉及或有事項，則債務人應確認或有支出，債權人不確認或有收益

　　【答案】AE

　　【解析】選項B，債權人應依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、享有債務人股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，而非賬面價值;選項c、D，債務人應依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規(guī)定處理，所以不正確。

　　【例題34】

　　計算題

　　(根據(jù)2006年考題改編)甲公司于2005年1月30日向乙公司購買原材料一批，2月1日開具一張出票日期為2月1日、面值為234萬元，票面年利率為4%，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張，并于當日轉交給乙公司。至7月31日，甲公司因發(fā)生財務困難無款支付。8月2日，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：甲公司以其生產的S產品一批和一項無形資產抵償所欠債務134萬元。在重組日，S產品賬面成本為45萬元，計稅價格(公允價格)為50萬元，未計提減值準備;S產品使用增值稅稅率17%、消費稅稅率10%、轉讓無形資產適用營業(yè)稅稅率5%，不考慮其他稅費。無形資產賬面余額為50萬元，公允價值為50萬元，未計提減值準備。同時乙公司豁免甲公司債務本金50萬元，免除所積欠的利息，將剩余債務延期至2007年12月31日償還，并從2006年1月1日起按年利率2%計算利息，但附有一個條件：如果甲公司2006年起實現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則年利率上升至4%。利息于債務結清時一并支付。

　　(2)乙公司于2005年4月30日對甲公司開具的商業(yè)承兌匯票計提了3個月的利息，并于5月1日持票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為3個月，年貼現(xiàn)率為4.4%;票據(jù)到期，因甲公司無款支付，銀行將票據(jù)退回乙公司并從乙公司銀行賬戶扣回了相應的款項;乙公司將該票據(jù)轉入應收賬款核算并不再計提利息，而且至8月2日未對該項債權計提壞帳準備。

　　(3)乙公司將收到的甲公司的S產品作為庫存商品管理(收到相應的增值稅專用發(fā)票并通過稅務機關的審核、認證);將收到的甲公司的無形資產作為無形資產管理，并估計其收益期為50個月，采用直線法攤銷。

　　根據(jù)上述材料，回答下列問題。

　　(1)甲公司因該項債務重組業(yè)務，而使其“應交稅費”賬戶的貸方發(fā)生額增加( )萬元。

　　A.11.0 B.13.5 C.15.5 D.16.0

　　【答案】D

　　【解析】應交增值稅=50×17%=8.5(萬元);應交消費稅=50×10%=5(萬元);應交營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元);應交稅費=8.5+5+2.5=16(萬元)

　　(2)假設甲公司2006年實現(xiàn)利潤總額80萬元，則甲公司在2006年年末處理有關債務或有支出時，應( )。

　　A.增加資本公積1萬元

　　B.增加營業(yè)外收入1萬元

　　C.減少營業(yè)外支出1萬元

　　D.減少財務費用1萬元

　　【答案】B

　　【解析】或有支出的金額=(234-134-50)×(4%-2%)=1(萬元)，未發(fā)生的或有支出金額作為營業(yè)外收入核算，答案應該選擇B選項。

　　(3)乙公司在2005年5月1日辦理票據(jù)貼現(xiàn)時實際收到的款項為( )萬元。

　　A.234 B.236.05 C.238.68 D.240.24

　　【答案】B

　　【解析】貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)值=234×(4%×6/12+1)-234×(4%×6/12+1) ×4.4%×3/12=236.05(萬元)

　　(4)2005年年末，乙公司因與甲公司債務重組而取得的無形資產的賬面凈值為( )萬元。

　　A.45 B.56 C.57 D.50

　　【答案】A

　　【解析】換入無形資產的入賬金額為50萬元，2005年末無形資產的賬面凈值=50-50×5/50=45(萬元)

　　【例題35】

　　(根據(jù)2005年考題改編)甲公司于2004年3月29日銷售給乙公司產品一批，4月2日收到乙公司交來的一張出票日為4月1日、面值為585萬元，票面年利率為3%，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張;6月30日計提了3個月的利息。甲公司于7月1日持票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為3個月，年貼現(xiàn)率為4%;票據(jù)到期，因乙公司無款支付，銀行將票據(jù)退回甲公司并從甲公司銀行賬戶扣回了相應的款項;甲公司將該票據(jù)轉入應收賬款核算并不再計提利息，而且至11月末亦未計提壞帳準備。12月1日，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：

　　(1)乙公司以其生產的產品(適用增值稅稅率17%)一批和設備一套抵償所欠債務293.775萬元。產品賬面成本為80萬元，計稅價格(公允價格)為120萬元;設備賬面原價為300萬元，已提折舊50萬元，已計提減值準備10萬元，公允價值為180萬元。甲公司將收到的產品作為商品入賬、設備作為固定資產入賬。

　　(2)豁免本金50萬元，同時免除乙公司所積欠的利息并將剩余債務延期至2006年12月31日償還，并從2005年1月1日起按年利率2%計算利息。但如果乙公司2005年起實現(xiàn)利潤總額超過100萬元則年利率上升至4%。利息于債務結清時一并支付。根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1) 甲公司在應收票據(jù)貼現(xiàn)時實際收到的款項為( )萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A.585 B.585.78 C.587.84 D.593.78

　　【答案】C

　　【解析】實際收到的貼現(xiàn)金額=585×(1+3%×6/12)-585×(1+3%×6/12) ×4%×3/12=587.84(萬元)

　　(2)甲公司與乙公司債務重組后收到的設備的入賬價值為( )萬元。

　　A.180 B.171 C.208.76 D.221

　　【答案】A

　　【解析】因為債務重組后收到的設備的入賬價值為該設備的公允價值，所以設備的入賬價值為180萬元。

　　(3)假設乙公司2005年實現(xiàn)利潤總額80萬元，2006年實現(xiàn)利潤總額120萬元，則2006年12月31日，乙公司在與甲公司結清債務時，應( )。

　　A.增加營業(yè)外收入5萬元

　　B.沖減財務費用5萬元

　　C.沖減預計負債5萬元

　　D.增加營業(yè)外支出5萬元

　　【答案】C

　　【解析】或有利息支出=[585×(1+3%×6/12)-293.775-50] ×(4%-2%)=5(萬元)，因為2005年未達到100萬元的利潤，或有支出沒有發(fā)生，沒有發(fā)生的或有支出通過營業(yè)外收入核算;但是2006年到達了100萬元的利潤，或有支出發(fā)生，則直接借記“預計負債”科目，貸記“銀行存款”科目，所以2006年應該沖減預計負債5萬元。

　　【例題36】

　　(2008年)綜合分析題

　　東海股份有限公司(以下稱東海公司)為增值稅一般納稅人，東海公司20×7年，20×8年長期股權投資業(yè)務等有關資料如下： .

　　(1)20×7年1月1日，東海公司應收北方公司賬款的賬面余額為2 300萬元，已計捉壞賬準備200萬元。由于北方公司發(fā)生財務困難，東海公司與北方公司達成債務重組協(xié)議，同意北方公司以銀行存款200萬元、B專利權和所持有的南洋公司長期股權投資抵償全部債務。根據(jù)北方公司有關資料，B專利權的賬面價值為500萬元，已計提資產減值準備100萬元，公允價值為500萬元：持有的南洋公司長期股權投資的賬面價值為800萬元，公允價值(等于可收回金額)為l 000萬元。當日，東海公司與北方公司即辦理完專利權的產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。東海公司將所取得的專利權作為無形資產核算，并準備長期持有所取得的南洋公司股權(此前東海公司未持有南洋公司股權，取得后，持有南洋公司10%股權，采用成本法核算此項長期股權投資)。

　　(2)20×7年3月2日，南洋公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利，東海公司收到50萬元現(xiàn)金股利;20×7年度，南洋公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。

　　(3)20×8年1月5日，東海公司以銀行存款2 500萬元購入南洋公司20%股權，另支付10萬元的相關稅費。至此持股比例達到30%，，改用權益法核算此項長期股權投資。20×8年1月5日南洋公司的可辨認凈資產的公允價值為13 000萬元。

　　(4)20×8年3月2日，東海公司為獎勵本公司職工按市價回購本公司發(fā)行在外普通股100萬股，實際支付價款800萬元(含交易費用);3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工，獎勵時按每股6元確定獎勵股份的實際金額，同時向職工收取每股1元的現(xiàn)金。

　　根據(jù)上述資料，計算回答下列問題：

　　1. 20×7年12月31日東海公司對南洋公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。

　　A.800 B.950 C.1 000 D.1 030

　　【答案】B

　　【解析】20×7年1月1日，東海公司通過債務重組取得的對南洋公司長期股權投資初始投資成本為1 000萬元。20×7年3月2日，南洋公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利，東海公司會計處理為：

　　借：銀行存款 . 50

　　貸：長期股權投資

　　所以，20×7年底長期股權投資的賬面價值=1 000—50=950(萬元)。

　　2. 20×7年1月1日，北方公司因與東海公司進行債務重組，增加的當年度利潤總額為 ( )萬元。

　　A.200 B.600 C.800 D.1000

　　【答案】C

　　【解析】20×7年1月1日，北方公司與東海公司進行債務重組的會計處理為：

　　借：應付賬款——東海公司 2 300

　　無形資產減值準備 100

　　貸：銀行存款200

　　無形資產——B專利權600

　　投資收益 200

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 600

　　所以，北方公司因債務重組而增加的當年利潤總額=200+600=800(萬元)。

　　3. 20×7年1月1日，北方公司因與東海公司進行債務重組，應確認的債務重組損失為 ( )萬元。

　　A.400 B.600 C.800 D.1000

　　【答案】A

　　【解析】20×7年1月1日，東海公司與北方公司進行債務重組的會計處理為：

　　借：銀行存款 200

　　無形資產——B專利權 500

　　長期股權投資——南洋公司 1 000

　　壞賬準備 200

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 400

　　貸：應收賬款——北方公司 2 300

　　所以，東海公司應確認的債務重組損失為400萬元。

　　4. 20×7年3月2日，東海公司收到南洋公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元時，應做的會計處理是()

　　A.確認投資收益50萬元 B.沖減長期股權投資50萬元

　　c.確認資本公積50萬元 . D.沖減債務重組損失50萬元

　　【答案】 B

　　【解析】20×7年3月2日，南洋公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利，東海公司的會計處理為：

　　借：應收股利 50

　　貸：長期股權投資 50

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收股利 50

　　或者：

　　借：銀行存款 50

　　貸：長期股權投資 50

　　5. 20×8年1月5日，東海公司因對南洋公司新增20%的長期股權投資，該部分股權投資入賬時應確認的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.70 B.80 C.90 D.100

　　【答案】 C

　　【解析】20×8年1月5日，東海公司追加投資20%的股權，投資成本=2 500+10=2510(萬元)，應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額=13 000 x 20%=2 600(萬元)，所以東海公司應確認的營業(yè)外收入=2 600—2 510=90(萬元)

　　6.20×8年3月20日，東海公司因給職工獎勵股份，應減少的資本公積(其他資本公積)為( )萬元。

　　A.600 B700 C.800 D.900

　　【答案】A

　　【解析】20×8年3月2日，東海公司回購公司普通股的會計處理為：

　　借：庫存股800

　　貸：銀行存款800

　　3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工，會計處理為： 、

　　借：銀行存款 100(1×100)

　　資本公積——其他資本公積 600(6×100)

　　資本公積——股本溢價 100

　　貸：庫存股 800

　　本題目考核的是債務重組、長期股權投資增資、股份回購三個知識點的結合，題目也比較新穎，股份回購的處理教材中也沒有詳細講，因此給考生帶來一定困擾，但是計算量不大，相關知識點能掌握的話，難度不大。

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