2010年注冊稅務(wù)師《稅法二》企業(yè)所得稅(6)
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(二)特殊收入的確認轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
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特殊收入形式 |
確認收入規(guī)則 |
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1．分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) |
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2．企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的 |
按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn) |
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3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入 |
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 |
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4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途 |
應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。(區(qū)分增值稅的視同銷售，其中兩個以上分支機構(gòu)、自產(chǎn)和委托加工項目用于非應(yīng)稅項目征增不征所，因為是同一主體貨物的移動，所以不征所得稅。) |
小結(jié)：
P51附表一第1行“銷售(營業(yè))收入合計”：金額為本表第2+13行。=營業(yè)收入合計+視同銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
P51附表一《收入明細表》第13行“視同銷售收入”
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13 |
（二）視同銷售收入（14＋15＋16） |
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14 |
（1）非貨幣性交易視同銷售收入 |
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15 |
（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 |
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16 |
（3）其他視同銷售收入 |
例如，甲企業(yè)2008年12月與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，庫存商品的賬面價值是130萬元，市場不含稅銷售價是140萬元。該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少?
甲公司(債務(wù)人)的會計處理：
借：應(yīng)付賬款 180.8萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 140萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 23.8萬
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 17萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 130萬
貸：庫存商品 130萬
甲公司所得稅處理：
(1)視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換
所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得=140-130=10(萬元)
(2)債務(wù)重組收入——其他收入： 180.8-140-140×17%=17(萬元)
(3)該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得=(10+17)×25%=6.75(萬元)
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