2010年注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)會計(jì)》流動資產(chǎn)(21)

　　第四節(jié)　存貨清查的核算

　　盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用;盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【例題21】

　　(2007年)黃河公司為上市公司。增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%(假設(shè)沒有其他稅費(fèi))，原材料只有甲材料一種并專門用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，該公司原材料按計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算。20×7年11月1日，甲材料的計(jì)劃單價為80元/千克，佳話成本總額為250000元，材料成本差異為16010元(超支)。

　　(1)11月份，甲材料的收入與發(fā)查業(yè)務(wù)有：

　?、?日，收到上月采購的甲材料600千克，實(shí)際采購成本為49510元，材料已驗(yàn)收入庫。

　　②4日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000千克。

　?、?日，從外地X單位采購甲材料一批共計(jì)5000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為410000元，增值稅為69700元：發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)11300元(不考慮可抵扣稅金)?？铐?xiàng)及運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行支付，材料尚未收到。

　?、?5日，收到本月5日從外地X單位采購的甲材料。驗(yàn)收時實(shí)際數(shù)量為4780千克，經(jīng)查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發(fā)火，要求供貨方退還多付款項(xiàng)，另20千克系運(yùn)輸途中合理損耗。購入該批材料的運(yùn)雜費(fèi)全部由實(shí)收材料負(fù)擔(dān)。

　　⑤16日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3250千克。

　?、?8日，從外地Y單位購入甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為78000元，增值稅為13260元，材料已驗(yàn)收入庫。

　　(2)生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品的資料有：

　　①乙產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過三道工序，工時定額為50小時，其中第一、第二和第三道工序的工時定額依次為10小時、30小時和10小時，原材料在產(chǎn)品開工時一次投入。

　?、?1月初，乙在產(chǎn)品成本為82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造費(fèi)用10840元。

　　③11月共發(fā)生直接人工和直接費(fèi)用172360元。

　　④11月共完工乙產(chǎn)品650件。

　　⑤11月30日，乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品為260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次為50件、110件和100件。

　　(3)12月1日，黃河公司與上市公司華山公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，以庫存甲材料3200千克償還所欠華山公司的債務(wù)，債務(wù)帳面價值為328000元，并開具增值稅專用發(fā)票一張，注明材料價款272000元，增值稅46240元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)黃河公司20×7年11月15日驗(yàn)收入庫的甲材料的實(shí)際成本為()元。

　　A.380660 B.382400 C.404900 D.405600

　　【答案】C

　　【解析】甲材料的實(shí)際成本=410000×(5000-200)/5000+11300=404900元

　　(2)黃河公司20×7年11月份的甲材料材料成本差異率為()。

　　A.-5.50% B.5.00% C.5.29% D.5.50%

　　【答案】B

　　【解析】11月3日產(chǎn)生材料成本差異=49510-600×80=1510元

　　11月15日產(chǎn)生的材料成本差異=404900-4780×80=22500元

　　11月28日產(chǎn)生的材料成本差異=78000-1000×80=-2000元

　　11月份甲材料的材料成本差異率=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%

　　(3)黃河公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品的第一、二和三道工序在產(chǎn)品的完工程度依次為()。

　　A.10%、50%、90% B.20%、50%、90%

　　C.10%、80%、90% D.20%、80%、100%

　　【答案】A

　　【解析】第一道工序完工程度=10×50%/50=10%

　　第二道工序完工程度=(10+30×50%)/50=50%

　　第三道工序完工程度=(10+30+10×50%)/50=90%

　　(4)黃河公司11月份完工乙產(chǎn)品的總成本為()。

　　A.446575 B.447789 C.455000 D.456214

　　【答案】C

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　　【解析】11月份領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=(1000+3250)×80×(1+5%)=357000元，因?yàn)樵牧鲜窃诋a(chǎn)品開工時一次投入的，所以材料費(fèi)用應(yīng)該按照投產(chǎn)量來分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=(357000+71610)/(650+260)×650=306150元。

　　直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)該按照約當(dāng)產(chǎn)量來分配。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=50×10%+110×50%+100×90%=150件，完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工和制造費(fèi)用=(10840+172360)/(650+150)×650=148850元，完工產(chǎn)品的總成本=306150+148850=455000元。

　　(5)黃河公司因與華山公司債務(wù)重組而應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為()元。

　　A.9760 B.11680 C.12218 D.56000

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組的分錄為：

　　借：應(yīng)付帳款 328000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 46240

　　營業(yè)外收入 9760(倒擠)

　　(6)假設(shè)華山公司為增值稅一般納稅企業(yè)，對應(yīng)收款項(xiàng)按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，將債務(wù)重組收到的甲材料作為庫存商品管理，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則華山公司對黃河公司進(jìn)行的債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)作的會計(jì)分錄為()。

　　A.借：庫存商品 272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 46240

　　壞帳準(zhǔn)備 16400

　　貸：應(yīng)收帳款 32800

　　營業(yè)外收入 6640

　　B.借：庫存商品 272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 46240

　　營業(yè)外支出 9760

　　貸：應(yīng)收帳款 32800

　　C.借：庫存商品 272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 46240

　　壞帳準(zhǔn)備 9760

　　貸：應(yīng)收帳款 32800

　　D.庫存商品 272000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 46240

　　壞帳準(zhǔn)備 16400

　　貸：應(yīng)收帳款 32800

　　資產(chǎn)減值損失 6640

　　【答案】D

　　【解析】在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“庫存商品”，按可以低扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，按重組債權(quán)應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，借記“壞帳準(zhǔn)備”，按重組債權(quán)的帳面余額，貸記“應(yīng)收帳款”，差額如果在貸方，就計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。所以，選項(xiàng)D的財(cái)務(wù)處理正確。

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