2010年注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》輔導(dǎo)：第六章(1)

　　第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

　　一、“應(yīng)交稅費”科目

　　注意：教育費附加不再通過“其他應(yīng)交款”科目核算，而是通過“應(yīng)交稅費”科目核算，礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應(yīng)交稅費”科目來核算。

　　增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。

　　(一)“應(yīng)交增值稅”明細科目　(掌握)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1—5是設(shè)在借方的五個欄目，6—9是設(shè)在貸方的四個欄目。

　　1.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。

　　例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1170

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　170 (紅字)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當月繳納本月增值稅。

　　例題：有一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：營業(yè)外收入-政府補助

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額。

　　生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內(nèi)銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾实膽?yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別三種情況進行會計處理：

　　核算抵減稅額時作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　具體應(yīng)退稅額和應(yīng)抵減的稅額計算看第七章的計算公式。

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

　　6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。

　　退貨的帳務(wù)處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　(紅字)

　　銀行存款

　　借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

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