2010年注稅《稅務代理實務》輔導：第六章(4)

　　二、營業(yè)稅金及附加

　　本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

　　根據(jù)新會計準則，無論是主營業(yè)務收入，還是其他業(yè)務收入，對應的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　此科目屬損益類科目，月末轉入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關系。

　　三、所得稅費用

　　屬損益類科目，本科目結轉前先結轉其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結轉后的本年利潤為稅后利潤。

　　四、遞延所得稅資產

　　五、遞延所得稅負債

　　上述兩個會計科目是新會計準則指南中的新設會計科目。原企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。納稅影響會計法包括遞延法和債務法，其中債務法為損益表債務法。新準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。

　　資產負債表債務法注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產、負債時，確認資產、負債的計稅基礎與其賬面價值的差額。

　　暫時性差異：應納稅暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異

　　應納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限。

　　可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。如預計負債。

　　注意：所得稅費用按會計確認原則核算，應交稅費-應交所得稅按稅法確認原則計算。

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)。

　　六、以前年度損益調整　(掌握)

　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調整。按新會計準則的要求本科目的余額轉入“利潤分配-未分配利潤”與“本年利潤”科目無關，與新所得稅申報表的要求一致。

　　企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

　　沒有涉及損益的，不通過本科目核算。

　　例如：2006年的財務會計報告，資產負債表日為2006年12月31日，批準報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調整”科目進行調整。

　　例題：某企業(yè)會計計算固定資產折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調賬分錄如下：

　　①借：累計折舊　　　　　　　　10萬

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　10萬

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　3.30萬

　　貸：應交稅費-應交所得稅　　　　3.30萬

　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　6.70萬

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　6.70萬

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