2010年注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：第六章(6)

　　第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　(掌握)

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.按價(jià)稅合一記賬的情況

　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;

　　(2)外購(gòu)固定資產(chǎn)、外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(3)外購(gòu)貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分;

　　(4) 小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　2.按價(jià)稅分別記賬的情況

　　(1)國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　[例6-5]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：

　　受贈(zèng)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　117000

　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680

　　在考慮所得稅的情況下[例6-5]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：

　　假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。

　　同時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用　40154.4

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　 　 　　　　40154.4

　　若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。

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