2010年注稅《稅務代理實務》輔導：第六章(9)

　　二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算(掌握)

　　(一)生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理

　　《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　稅法對銷售的解釋包括兩類情況：

　　第一類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨幣。現(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。

　　第二類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨物、抵債、用于投資和換取其他經(jīng)濟利益。

　　[例6-19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關(guān)會計賬務處理為：

　　企業(yè)應納消費稅稅額=30×120000×8%=288000(元)

　　收入實現(xiàn)的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　3600000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　612000

　　計提消費稅稅金的分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　288000

　　貸：應交稅費—應交消費稅　　　　　　　　288000

　　第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務重組等會計準則進行賬務處理。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應稅消費品用于投資，在會計上也應確認收入，按銷售處理。

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理

　　按成本轉(zhuǎn)賬就是在產(chǎn)品移送使用時，將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應的科目中，按規(guī)定繳納的消費稅，不再通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，也應按用途記入相應的科目。

　　不符合會計上確認收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計征消費稅

　　例題：2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外捐贈，成本7000元，消費稅適用稅率10%，同類產(chǎn)品不含稅售價為10000元。賬務處理如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　9700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700

　　-應交消費稅　　　　　　1000

　　注意：同時考慮增值稅和消費稅

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